例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少 成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％ 销售成本＝100000*80％＝80000元 5、毛利率法 税率
D、转回 借：原材料(库存商品)
贷：委托
销售成本-销售收入-毛利 例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。 5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元 5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元 7、委托加工物资 加工物资 计提跌价准备
借：管理费用-计提的存
委托方： A、借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售) 货低价准备
贷：存活跌价准备 第三章 投 资
应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税＝加工费*1．短期投资 ①购入
借：短期投资--股票/债券/基
金X 应收股利、应收利息 X(分摊部分) 贷：短期投资 －股票/债券X 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告补价） （3）非货币性交易取得（固定 贷：银行存款 其他货币资金 注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金 贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款 短期投资跌价准备－股/债
应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的) 投资收益－出售股/债X（借或贷） 4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资 1、成本法 1-1、取得 （1）购买 未分派现金股利） 贷：银行存款 （2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付资产换入举例） a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款 （2）收到补价 借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货 币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务 （1）追加投资 借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款 （2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司 （3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12） ○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。 【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本) （4）投资以后的利润或现金股利的处理 【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 ○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数) 【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000 期股权投资-X公司10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。 （1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000； 取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-B公司 10 000 假设：（2）B公司2003年实
现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入40 000 假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入45 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值） 注：至此以前冲减部分全部确
认为收益 2、权益法 所用科目： 长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备） 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得 （1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额 长期股权投资-X公司（股权投资差额） 贷：银行存款 (教材中分两步做分录) （2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分 银行存款 B、被投资公司实现净损益 (1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利 贷： 长期股权投资-X公司（投资成本） （2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） 加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
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