工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发 生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品 制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利 润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。
一、制造成本的会计核算
制造成本通过\生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业 进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自 制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和'‘辅助生产成本” 两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产 发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；\辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生 产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。 该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。
“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车 间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目容设专栏进行明细核算。
基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本一基本生产成 本”，贷记有关科目。账务处理：
借：生产成本一基本生产成本 贷：原材料一直接材料 应付工资
辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本一辅助生产成本” 贷记有关科目。账务处理：
借：生产成本一辅助生产成本 贷：原材料一直接材料 应付工资
发生的各项间接费用，借记''制造费用”，贷记有关科目。账务处理：
借：制造费用
贷：原材料（银行存款、累计折旧等）
月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理: 借：生产成本一基本生产成本 生产成
本一辅助生产成本
贷：制造费用
\制造费用”科目月末无余额。
二、 制造成本的审查要点
审查制造成本，应通过\生产成本”、“制造费用”明细账归集的容、分配的方法，获 取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，釆用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查 要点如下：
1. 审查费用发生容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列 支
围等挤占成本的现象；
2. 跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况；
3. 费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情 况；
4. 在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留 在
产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；
5. 会计处理是否恰当，有无彩响当期成本情况。
三、 制造成本审查方法
由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳 税审查时，应当借助企业部控制制度的效用，通过了解企业部控制制度是否存在及对遵守性 的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地 审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。
企业的部控制是指企业的部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必 要的管理措施。部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、 销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步 骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因 此，部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。
企业的部控制制度主要包括下列容：
1. 可靠的部凭证制度。
企业有完善的部控制凭证，以种类全、容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证, 作为会计处理依据。
2. 完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计 记
录的严密性。
3. 严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核 对
等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。
4. 合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位 会
计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理 方法的依据。
5. 定期资产盘点制度。
对上述部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：
第一、釆用询问法。询问企业是否具有健全的部控制制度。可以采取问卷的形式设计调 查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的容及企业回答，要逐项进行 并做好记录，使你在很短的时间对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。
第二、采用抽查法。验证部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上 确保核算的正确性。我们可以对上述的询问容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本一原 始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其部控制的有效性。
通过询问和抽查，对被查企业的部控制制度，我们可得出这几种结论：
第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的部控制制度，并且均能有效发挥作用。 因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量， 甚至于可以不查。
第二、依赖程序一般。企业部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种 程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。
笫三、依赖程度低。企业部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项 资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。
审查时应从以下几个方面进行操作：
工业企业成本核算
