第三节 重要性 【考点三】实际执行的重要性（重点） （一）实际执行的重要性的定义 （二）确定实际执行的重要性应考虑的因素 （三）确定实际执行的重要性的经验值 （四）实际执行的重要性在审计中的作用 （一）实际执行的重要性的定义 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额（详见本节【考点四】）。 （二）确定实际执行的重要性应考虑的因素（记关键词） 1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）； 2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 （三）确定实际执行的重要性的经验值 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。具体情况汇总如表2-4所示： 表2-4 经验值 情形
接近财务报表整体重要性50%的情况 （1）首次接受委托的审计项目； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等； （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 接近财务报表整体重要性75%的情况 经典题解
【例·2017·单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.首次接受委托执行审计
B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷 C.以前年度审计调整较少
D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力
【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项C正确）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。相反，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：（1）首次接受委托的审计项目（选项A错误）；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项D错误）；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项B错误）。 【答案】C
（四）实际执行的重要性在审计中的作用（难点，记关键词） 实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：
1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：
（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； （2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；
（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（难点，记关键词）
例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；
又如，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。 【提示】
（1）注册会计师实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事项存在重大错报，注册会计师应当考虑扩大审计范围或修改审计程序（教材P353/17.1）。
（2）在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于（含等于）实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，注册会计师应当拒绝总体（教材P96/4.3）。
经典题解
【例·2012·单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
【解析】选项D错误。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%（实际执行的重要性不是越接近财务报表整体的重要性）。 【答案】D
【例·2016·综合题（部分）】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。 要求： （2）针对资料三第（1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 事项序号 是否恰当 （是/否） 理由 单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险；对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 （1） 否 【例·2015（网络回忆版）·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：
（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准（教材P35/2.3）。
（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%（教材P37/2.3）。
（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报（教材P39/2.3）。
（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序（教材P37/2.3）。
（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%（教材P38/2.3、P96/4.3）。 （6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整（教材P381/18.1）。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）恰当。
（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。 （3）恰当。
（4）不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，因为单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目和存在低估风险的财务报表项目不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
（6）恰当（教材P381/18.1，对关键比率不产生影响）。
第13讲_实际执行的重要性
