（２）成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业 的期间损益。
（３）在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确 定某些特殊用户订货产品的价格。
（４）成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费， 并进一步为降低产品成本提供依据。
３．作业成本计算法中的作业有什么特点？ 答：（１）作业是以人为主体的。掌握并且操纵各种机器设备的人仍然是现代 制造业中各项具体生产工作的主体，也就是作业的主体。
（２）作业消耗一定的资源。作业以人为主体，至少要消耗一定的人力资源； 作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。
（３）区分不同作业的标志是作业目的。在一个完备的制造业中，其现代化程 度越高，生产程序的设计和人员分工越合理，企业经营过程的可区分性也就越 强。因此，可以把企业制造过程按照每一部分工作的特定目的区分为若干作业，
每个作业负责该作业职权范围内的每一项工作，这些作业互补并且互斥，构成了 完整的经营过程。
（４）对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增 值作业。非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗，对于制造产品的目的 本身并不直接作出贡献。
（５）作业的范围可以被限定。由于作业区分的依据是作业动因，而作业动因 对于特定企业是客观的，因而，作业范围是能够得到本质上的限定的。
４．为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本 管理的需要？
答：按照传统的经营环节来划分作业中心显得过于简单，这是因为：
（１）在适时制生产方式下，一个大型企业通常分设为若干制造中心。这些制 造中心既可能生产直接对外销售的产品，也可能为下一个制造中心生产半成品， 成为适时相接的制造过程的独立环节。因而，作业中心是相对制造中心划定设 立的。
（２）在适时制生产方式下，材料采购并不构成独立的生产环节。此时，材料 采购的目的非常明确，就是保证某一个作业中心生产的适时需要，材料采购工作 由制造环节外的工作演化为制造环节内的工作，每一个作业中心都有专司材料供 应工作的人员和手段。
（３）依据工作组合的可独立性和工作组合内容的可分解性，我们可以也只能 据此把一个
制造中心划定为若干作业中心。
５．传统成本计算法与作业成本计算法的理论差异表现在哪些方面？为什么？ 答：与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有
用性，因此，两者之间存在较大理论差异。表现在如下几个方面：
（１）产品成本的经济实质。传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经 营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现， 即 Ｃ＋Ｖ。
作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需 要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的作业 链。作业链同时也表现为价值链。作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的 逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的 成本。
（２）产品成本的经济内容。在传统成本计算法下，产品成本是指其制造成 本，就其经济内容看，只包括制造产品过程中与生产产品直接有关的费用，而用 于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成本按经济用途设置成 本项目。
在作业成本计算法下，产品成本则是完全成本。作业成本计算法认为，就
某一个制造中心而言 （相当于一个集供、产、销于一体的小型工厂），该制 造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支 出，因而都应计入产品成本。作业成本计算法下的成本项目是按照作业类别 设置的。
（３）成本计算对象。传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤
（分步法）或某一批订单 （分批法）为成本计算对象。
作业成本计算法适用于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的 可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的 高度。
６．作业成本计算的基本程序是什么？可以分为哪几个步骤？
答：作业成本计算的基本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作 业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品或服务。这一过程可以分为三个 步骤。
（１）确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心。
（２）确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业 成本库中。 （３）将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品
成本。
７．按照作业动因，作业应该如何分类？
答：按照作业动因可以把作业分为三大类。
（１）不增值作业。把那些企业希望消除且能够消除的作业认定为不增值
作业。
（２）专属作业。把为某种特定产品提供专门服务的作业认定为专属作业。专
属作业成本库成本直接结转计入该特定产品的生产成本。
（３）共同消耗作业。共同消耗作业是为多种产品生产提供服务的作业。共同 消耗作业又可按其为产品服务的方式和原因分为几小类：批别动因作业、产品数 量动因作业、工时动因作业、价值管理作业。
８．确立资源动因的原则是什么？
答：资源动因，是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源动因反映了作业 对资源的消耗状况，因而是把资源户价值分解到各作业户的依据。
确立资源动因的原则是：
（１）某一项资源耗费能直观地确定为某一特定产品所消耗，则直接计入该特 定产品成本中，此时资源动因也是作业动因，该动因可以认为是 “终结耗费 ”，
材料费往往适用于该原则。
（２）如果某项资源耗费可以从发生领域区划为各作业所耗，则可以直接计入 各作业成本库，此时资源动因可以认为是 “作业专属耗费”，各作业各自发生的 办公费适用这种原则，各作业按实付工资额核定应负担工资费时，也适用这一 原则。
（３）如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适的量 化依据将资源分解并分配到各作业，这个量化依据就是资源动因。
二、案例题
通过本案例分析，你得到了哪些启示？ 答：（１）确定重要的资源动因和成本动因，而不是所有的资源动因和成本 动因； （２）如何获取资源动因和成本动因的实际数据，是 ＡＢＣ决策相关性的重要
基础。
第十一章
教材习题解析
一、思考题
１．经营预测与经营预算之间的关系是什么？
答：经营预测是根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对
市场趋势和企业未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势进行的预计和推 测；经营预算则是在经营预测的基础上，对企业未来发展所提出的对策性方案和 计划的数量表述，它是以货币的形式对企业未来的收入、现金流量和财务状况进 行的预期量化。可见，经营预测与经营预算之间既有区别又有联系。经营预算的 编制离不开经营预测的支持。 ２．什么样的企业需要编制全面预算？你认为小企业是否需要编制预算？
答：全面预算是企业的一项重大经营管理决策活动，也是一项工作量大、涉
及面广、时间性强、操作复杂的系统工程，包括预算的编制、执行、分析、评价 及控制等工作。预算管理以企业的发展战略目标和基本策略为原则，并以良好的 组织架构、明确的职责分工和权限划分以及完善的流程为基础。因此，符合这些 条件的企业都应该编制全面预算。为保证预算工作的有序进行和有效实施，在管 理体制上，一般要求企业在内部设立专门的预算管理委员会负责预算的编制并监 督实施。
预算虽是一项管理工具，但是如果运用不当，也有可能给企业带来一些负面 影响。如强化集中控制和僵化、费时费力、鼓励机会主义行为，等等。对于那些 成长型的企业，以及规模较小、各部门间关系较为松散的企业，过分强调预算的 控制作用就不恰当了。所以，企业在运用预算时不应过分夸大预算的功能，只有 在充分了解自身需求的基础上，正确认识预算对本企业的作用，才能够建立起一 套行之有效的预算系统，并在企业管理中发挥其最大功用。对于小企业而言，如
果编制预算的利益大于其耗费时，编制预算则是可行的。
３．预算对组织中的每个人，包括预算编制者、使用预算进行决策者以及预 算的被评价者可能产生的行为影响及道德问题。
答：道德问题遍及预算的各个方面。编制预算所需的大多数信息是由那些业 绩要受到考核的人员提供的。如果这些人员为了得到较低的业绩评价标准而有意 提供虚假的预算数据，就违反了道德标准。
例如，预算的被评价者会倾向于选择较低业绩增长指标的预算方案，因为这 种方案的风险相对较低；又如，预算宽余和虚报都会使预算列支的费用高于管理 者所知的实际需要；另外，用尽预算中的费用额度也是预算中一种严重的道德问 题。因为预算的被评价者或许会认为如果他们不将预算总额用完，未来的预算就 会被削减。为了避免被削减预算，他们会用浪费的方式花完预算余额，或者购置 不需要的资产。
二、案例题 案例一
许多小公司都不编制预算，这是因为它们太小，以至于只需要用脑袋就能掌 握所有收支的来龙去脉。请针对这种观点发表意见。
答：预算是一项管理工具，是计划未来工作的过程，预算是工作计划的量化 体现，同时也促进工作计划目标明确并且相互衔接。全面预算管理的过程是企业目 标分解、实施、控制和实现的过程，是对企业整体经营活动的一系列量化的计划安 排。小公司虽然规模小，但并不代表它们不需要计划未来，不需要将未来工作计划 进行量化体现。所以，仅仅因为公司规模小，就不编制预算的看法是片面的。
案例二
通过本案例的分析，你认为：
（１）施乐公司中各个部门之间应该怎样进行沟通？在预算过程中，怎样对一 些关键的计划假设信息进行归集和共享？
答：施乐公司中各个部门之间应该通过编制预算来进行沟通，在预算过程 中，通过公司内部的管理信息系统，进行关键计划假设信息的归集与共享。
（２）公司较低层的管理人员，在整个预算过程中，应该扮演什么角色？
答：公司较低层的管理人员，在整个预算过程中，应该扮演预算执行者的
角色。
第十二章
教材习题解析
一、思考题
１．你对业绩评价要兼顾财务指标和非财务指标是怎样看的？
《管理会计学》第七版 孙茂竹 课后习题答案
