1Z102032 建造（施工）合同收入的核算
建造合同概述
根据《中华人民共和同合同法》， 建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同，其包括工程勘察、设计、施工合同。
根据《企业会计准则第15 号——建造合同)) ， 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。两者的区别在于他们所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险主要是由承包人承担，建造承包商要承担合同项目的所有风险；而成本加成合同的风险主要有发包人承担。
合同的分立与合并
一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。
一组合同，无论是对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件，建造合同可以合并。
每项资产均有独立的建造计划 合同分 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒立条件 绝与每项资产有关的合同条款 每项资产的收入和成本可以单独辨认 一项包括数项资产合同，同时满足下列条件，建造合同可以分立。
该组合同按一揽子交易签订 合同合 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合并条件 利润率工程的组成部分 该组合同同时或依次履行
合同收入的内容
建造合同的收入包括两部分：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
合同收入 合同规定的初始收入 合同收入的内容 内容 建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，构成了合同收入的基本内容 执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。确认收入时，应满足以下要求： 合同变更、索赔、奖励 等形成的收入 客户能够确认变更、索赔、奖励而增加的入； 该收入能够可靠地计量。
建造（施工）合同收入的确认
一、合同结果能够可靠估计时建造（施工)合同收入的确认 1、合同结果能够可靠估计的标准
要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。
合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认
固定造价合同结果能够可靠估计的标准 成本加成合同结果能够可靠估计的标准 合同结果能够 合同总收入能够可靠地计量 可靠估 与合同相关的经济利益能流入企业 计时建造（施 实际发生的合同成本能够清楚地区分工）合和可靠地计量 同收入的确认 合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 一流入、三计量 与合同相关的经济利益很可能流入企业 实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量 一流入、一计量 2、完工百分比法
完工百分比的运用分两个步骤：
第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比； 第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。 确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：
完工百分比法 方法 根据累计实际发生的合同成本占合同预计 总成本的比例确定 根据已经完成的合同工作量占合同预计总 工作量的比例确定 公式或确定方式 备注 该方法是投入衡量法 该方法是产出衡量法 该方法是在上述两种方法无法确定合同完 这种技术测量应由专 根据已完成合同工工进度时所采用的一种特殊的技术测量方业人员现场进行科学测定，作的技术测量确定 法，适用于一些特殊的建造(施工〉合同， 而不是由建筑业企业自行如水下施工工程等。 随意测定。 3、当期完成建造（施工）合同收入的确认
当期确认的合同收入＝实际合同总收入—以前会计期间累计已确认收入
4、资产负债表日建造（施工）合同收入的确认
当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入
公式中的完工进度是指累计完工进度。
二、合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认
合同结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认建造合同收入收入 合同收入根据能够收回的实际成合同成本能够收回的 本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用 合同成本不能回收的 成本在发生时立即确认为费用，不确认为收入 合同结果不能够可靠估计
【主要考点】
固定造价合同与成本加成合同的区别； 合同的分立与合并的条件； 建造合同收入的内容；
建造合同交易结果能可靠估计的标准； 完工百分比法的分类； 完工百分比法的计算应用；
合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入确认的方法。
【真题示例】
（2004年）某工程合同总收入8000万元，本期末止累计完成工程进度80％，上年完成工程进度30％，本期实际收到工程款3000万元，按完
工百分比法计算当期的合同收入是（ ）。 A．2400万元 B．3000万元
C．4000万元 D．8000万元 【答案】C
【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算确认当期的合同收入。 当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
=8000×80%-8000×30% =4000（万元）
注意：本题中确认当期合同收入应当按照权责发生制——完工百分比法来计算，不能按照本期实际收到的工程款3000万元来计算。
（2006年）某跨年度项目的合同总收10000万元，预计合同总成本8500万元，资产负债表日，以前会计年度累计已确认的收入为6000万元，该工程现已完成工程进度的80%，则当期应确认的合同收入为( )万元。
A.1500 B.2000
C.3200 D.4000
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