从《中国五粮液会计造假案》谈会计诚信问题
013710405018 2010级财务会计与审计独本1班 堵佳毅 【摘 要】近年来，国内一些大公司会计造假丑闻频频曝光，会计行业正面临着前所未有的诚信危机。会计诚信是会计赖以生存的基础，由于受到经济利益的驱动等原因的影响，致使近几年来我国会计信息严重失真的情况屡屡发生，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。本文解析了会计诚信的内涵，通过论述五粮液造假一案，提出了解决会计造假的措施。
【关键词】会计诚信；诚信危机；会计造假
引言
人们常说：“人无信则不立。”就是说：人没有诚信在社会上就无法立足，可见诚信对于一个人来说是多么的重要，同样它对于一个企业也具有举足轻重的作用。一个企业要生存要发展，必须以诚信为前提，诚信决定了一个企业的前途。
一、 会计诚信的内涵及意义
会计诚信的含义，简单的说，就是诚实守信。如果跟会计联系起来，诚信则是指：会计信息必须如实表达，且经得起复核和验证。从社会的角度上说，诚信就是会计对社会所做出的基本承诺。会计一旦失去了诚信，必将导致严重的社会后果，使会计失信于社会。对于广大会计人员来说，必须坚持诚信为基本原则，“诚”对于他们来说具有三层意思：对自己所担任的会计事业要忠诚，热爱自己的会计岗位，诚恳对待与自己工作有关的人或事，热忱的做好自己的本职工作，做到精益求精。“信”也有三层意思：讲信用，说实话，不做假账，树立正确的会计信誉，提高会计在日常生活中的说服力，让公众信服，信任他人及其会计信息，要像相信自己一样相信同行和他人。总而言之，会计诚信就是：客观公正，不偏不倚的把真实的经济活动反映出来。会计诚信是企业对社会的一种基本承诺。诚信很重要是因为它是社会经济发展的垫脚石，是文明社会的立足点。“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”
二、五粮液集团股份有限公司造假案简介
2009年9月9日中午，五粮液突然发布公告称，其因涉嫌违反证券法规受到中国证监会立案调查。消息一出，这个备受市场追捧的股票应声狂跌，在当天下午开盘后21分钟内即被封至跌停。至收盘时，跌幅仍高达6.22%，成交金额高达50亿，创下五粮液上市11年来的天量。按走势估算，仅当天下午短短2小时，五粮液市值便迅速“蒸发”掉57亿元，中小投资者损失甚巨。其后数日内，五粮液股价呈现跌势，涉及五粮液被立案调查的种种猜测亦充斥市场。9月23日，中国证监会通报，已于2009年7月28日对五粮液涉嫌违法违规行为立案稽查，经初步调查，发现涉嫌存在三方面违法违规行为。
首先是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失。据介绍，2001年4月10日，五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液投资(咨询)有限公司委托四川省五粮液集团进出口有限公司向关联方四川宜宾五粮液集团有限公司借款8000万元，与销售代理合作以民营企业成都智溢塑胶制品有限公司的名义先后在成都证券抚琴路营业厅和亚洲证券南一环营业厅开立账户进行证券投资，并由五粮液投资负责具体操作。
2005年4月29日，亚洲证券因风险爆发被行政清理;2007年5月31日，上海二中院裁定宣告亚洲证券破产，现仍处于破产清算阶段。因亚洲证券被清理和破产，五粮液投资控股的账户中形成5500万元的损失。
此前，五粮液投资还于2000年12月21日以关联方宜宾伏特加制酒有限责任公司名义投入2000万元进行证券投资，后形成520余万元的投资损失。为隐瞒亏损事实，五粮液投资将此投资事项虚构成与四川天富投资公司的借款，并于2002年12月25日从上述合作投资款项中划回2000万元用于冲账。
五粮液未披露其子公司的上述资金借贷及重大证券投资行为，也未纳入财务报表进行核算;在证券投资资金因证券公司清理和破产被限制、扣划后，未调整利润，导致财务报表存在虚假记载。
其次是未如实披露重大证券投资损失。据介绍，2000年7月20日，五粮液投资投入13000万元在中科证券宜宾营业部开立账户用于证券投资，至2005年年底资金余额为8761.79万元。
2006年2月24日，中科证券因风险爆发被行政清理。2007年9月7日，北京二中院裁定宣告中科证券破产，五粮液投资随后申报债权;2008年8月1日， 中科证券清算组将第一次破产财产分配资金458.81万元划给五粮液投资。
五粮液在2006年、2007年、2008年的中期报告和年度报告中均将上述资金作为正常的货币资金予以反映，并未计提相应的减值准备，涉嫌虚增利润。
第三是披露的主营业务收入数据存在差错。
据介绍，2007年度，五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为725066.15万元，但五粮液在其2007年年度报告中披露该子公司的主营业务收入为825066.15万元、合并报表后的主营业务收入为732855.58万元，由此导致年度报告中披露的主营业务收入数据与实际数据不符，但五粮液并未对上述重大差错予以及时更正公告。
2011年5月28日，五粮液公司刊登公告，承认虚假陈述事实。公告指出，2009年3月17日，五粮液刊登的关于在亚洲证券的证券投资款的《澄清公告》中存在重大遗漏；五粮液在中科证券的证券投资信息披露不及时不完整；五粮液2007年年报存在录入差错未及时更正；五粮液公司未及时披露董事王子安被司法羁押事项。至此，五粮液公司实施虚假陈述的事实得以确认。
三、会计诚信存在问题的原因
（一）所有权和经营权的相互分离
公司股东特别是上市公司的股东不会全部参与企业的生产经营活动 ,在企业中就可能会存在所有者缺位和内部人控制等一系列的问题 。公司股东对经营者失控是公司制企业普遍面临的一个难题 ,五粮液也不例外。由于五粮液是上市公司 ,广大的中小股东不可能参与企业的生产经营管理 ，这就为控股股东和经营者滥用权力损害中小股东的利益提供了可能 。五粮液控股股东和经营者正是利用所有者对经营者的失控散布虚假信息 ,虚增利润 ,达到为其牟得较高利益的目的 。
（二）经营者利益驱动
一般而言 ,经营者个人利益往往与公司经营的好坏是相互联系的。企业经营管理得越好 ,经营者的个人身价就会越高。但是有的时候,经营者为了自身利益 ,在公司经营状况不好的情况下,发布虚假信息,欺骗广大中小投资者。就像案例中
的五粮液的经营者为了提高五粮液在市场上的形象,抬高股价,从中获得利润,从而
虚
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（三）监管不力
1.政府监督由于面积广、任务重、人员紧缺，不能从根本上保证会计信息质量。对于五粮液的造假工程 ,特别是市场上出现了怀疑五粮液高额利润真实性的说法时 ,法院没有受理有关案件 ,也没有进行调查取证 ,使得五粮液在宽松的环境下随便虚构利润 ,损害中小股东的利益。
2.社会监督也存在一些问题。由于社会监督机构之间的不正当竞争和一些注册会计师素质较低，也使有些经注册会计师审计的会计信息也会出现失真的现象。
3.单位内部监督制度不健全。没有监督的权力是可怕的，没有监督的行为也是可怕的。
（四）中介机构的不规范行为
对五粮液财务年报严重不实,负责审计其会计报表的四川华信会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告。而且，华信“早有前科”。在2002年2月26日证监会网站稽查二局工作动态披露，华信未发现川电公司下属非独立销售公司的销售费用，造成公司虚增利润，却出具了无保留意见的审计报告。
四、解决会计诚信问题的对策以及建议
（一）完善证券市场法制建设
由于我国证券市场起步较晚,法制还不健全,使得大量的造假者有机可乘，对于我国目前的股市而言,完善证券市场的法制建设,应加大对造假者和违规者的处罚力度,加大造假和违规的风险,平等和公正地对待所有股东。现阶段,我国证券市场上大量存在控股股东和经营者造假、违规等侵害股东利益的事件,中小股东损失惨重。由于我国现阶段主要对上市公司进行处罚,所以大量造假者大多逍遥法外。为了改变这种现状,我国可借鉴西方成熟市场的法律制裁和经济赔偿机制。上市公司若造假报表 ,除了追究其刑事责任外,投资者还可追究上市公司的董事会、监事会、经理及会计师事务所的经济责任。同时,应通过立法,建立股东共同赔偿制度,使得广大中小股东在其利益受到侵害时,可以依法受到保护。这样,保证了会计信息的质量,使得证券市场有序进行。目前,证监会正积极制定《中国
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