期后事项审计问题研究
崔 敏
【摘 要】摘要：随着社会经济的发展，企业中的期后事项越来越多。由于其重大错报风险较高，对其审计也就成为公众关注的热点问题。文章在阐述我国期后事项审计质量低下的基础上，分析导致这一现状的原因，并就如何提高期后事项审计质量提出自己的观点和看法。 【期刊名称】中国乡镇企业会计 【年(卷),期】2012(000)012 【总页数】4
【关键词】期后事项审计；职业谨慎；审计程序；CPA素质
一、引言
期后事项，指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。
随着社会经济的发展，企业中的期后事项越来越多，许多高风险的项目往往隐藏于期后，由于企业编制的会计报表从结账日到对外公布日有一定的时间间隔期，在此期间发生的期后事项有的影响到结账日的财务状况，并对会计报表的有关项目产生影响，从而会改变注册会计师对审计单位会计报表公允性的意见；有的虽不影响结账日的财务状况，但却是帮助会计报表使用者进行正确判断和决策的重要会计信息。因而企业有责任根据相关性原则和充分揭示原则正确处理期后事项。正确处理期后事项，可以对会计报表进行适当的调整或提供必要的补充说明；正确处理期后事项，可以提高会计报表对外披露的会计信息的质量；正确处理期后事项，考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，做好审
计调整事项，可以减少注册会计师的审计责任。
总而言之，只有有针对性的对期后事项进行审计，在期后事项审计中注意正确区分不同性质的期后事项，注册会计师在审计工作中应该把握新老准则的变化要点，有效识别期后事项，并在此基础上采取有效的审计措施，有针对性地对期后事项进行审计，以提高审计质量，降低审计风险。
二、企业期后事项及其审计的概述
（一）期后事项审计的内涵
期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，具体包括三种情况：截至审计报告日发生的事项；审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实；财务报表报出后发现的事实。根据期后事项对财务报表的影响不同，可以将期后事项分为两类，即资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
注册会计师对期后事项的审计，可以从两个方面进行：一方面是结合对财务报表项目执行的实质性程序进行；另一方面还可以针对期后事项实施专门的审计程序。
为了能够确保注册会计师对审计单位会计报表意见的公允性，要求注册会计师必须对期后事项中存在的若干问题予以充分关注，关于期后事项对审计报告的影响作出良好的审计责任规避，以确保出具的审计报告的真实性、公正性与合法性。
（二）期后事项审计现状
中国注册会计师发展快，但由于起步晚，审计模式设置不够稳定，审计机构不够规范，审计部门存在误区，导致我国审计总体质量不太高。期后事项业务审
计作为社会审计的一个环节，由于其自身存在不确定性，更为审计人员所忽视，审计质量不高。中国自1980年开始重建注册会计师制度，到2007年1月1日正式实施新的22项准则，我国已经建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋势的中国注册会计师职业准则体系。但我国审计体系仍然不够成熟，期后事项审计也作为其薄弱环节存在着。
期后事项审计发生在期后，处在了被动的位置上，因而成为众多审计环节中的一个小项目。审计工作往往很少涉及到期后事项，管理层也很少主动进行期后事项审计。由于缺乏有效的审计程序，被审计单位的期后事项往往没有在会计报表中得到很充分的披露。
三、我国期后事项审计中存在的问题
（一）期后事项业务的重大错报风险高
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。期后事项审计发生于期后，由于其业务本身存在一定的不确定性，期后发生的调整或非调整事项往往会被忽视，存在重大错报风险：首先，财务信息披露的真实程度低。被审计单位的财务信息，财务报表的表达真实可靠度低是期后事项审计风险高的一大原因：有的公司通过控股成立空壳公司，设立账外账户，实施大量造假行为；有的公司利用不经授权获批准的非法期后事项虚增费用；有的企业多次使用本应回收，及时进行注销的期后事项凭证，创造账外资金；有的企业将应费用化的借款费用资本化，虚减当期费用，虚增资产；有的公司未按规定用途使用筹集的资金，也不充分披露借款的抵押与担保情况。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在着公司蓄意财务舞弊。许多企业为了达到上市要求，以及上市后为了能够增发新股等目的，财务舞弊变成了达到目
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