第六章计划审计工作、重要性和审计风险
＞第一节 计划审计工作 ＞第二节重要性 ＞第三节审计风险
第一节计划审计工作 一、 计划审计工作的涵义与作用 ㈠计划审计工作的涵义
计划审计工作，是指注册会计师在具体执行审计程序之前制定总休审计策略和具体审计 计划，以将审计风险降低至可接受水平，完成审计任务，实现审计目标。 ㈡计划审计工作的作用
1 ?有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据； 2?有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量； 3 ?有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题； 4. 有助于恰当的工作分配、捉供指导、监督和复核； 5. 有助于协调英他注册会计师和专家工作。
/为了规范注册会计师计划审计工作，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1201号一计划审计工作》，注册会计师应严格执行，做好计划审计工作。 二、 初步业务活动的目的与内容
初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是非常重要的一道屏障。 ㈠初步业务活动的目的
注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：
1?注册会计师已具备执行业务所需耍的独立性和专业胜任能力； 2?不存在因管理层诚涪问题血影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 3 ?与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。
㈡初步业务活动的内容
注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：
1?针对保持客八关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 2?评价遵守职业道徳规范的情况，包括评价独立性。 3. 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。
三、 总体审计策略及其制定 ㈠总体审计策略的涵义
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
总体审计策略的详略程度，应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而 化。
㈡总体审计策略的制定
注册会计师制定总体审计策略时，应当考虑审计工作范围；审计报告目标、时间安排及所 要的沟通：审计方向等事项。
注册会计师在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提 其他服务时所获得的经验。
变需供
㈢总体审计策略的内容
注册会计师应当在总体审计策略屮清楚地说明下列内容：
1. 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目纟I［成员，就复杂的 问题利用专家工作等；
2. 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重耍存货存放地观察存货盘心:的项FI纽成员 的数量，对英他注册会计师工作的复核范围，対高风险领域安排的审计时间预算等； 3?何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
4. 如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期 项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
四、 具体审计计划及其制定
总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定 具休审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的低水平，项目纽成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
＞注册会计师制定具体审计计划应当执行的审计程序包括：
/根据《审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规 定，
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估 程序； /根据《审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对 评估
的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应対措施，以及针対评估 的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序；
“根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序。 鉴此,注册会计师制定的具体审计计划包括: ㈠了解被审计单位及其环境具休计划
㈡识别和评估财务报衣层次重大错报风险，以及交易、账户、列报认定层次重大错报风险具 体计划
㈢针对评估的财务报农层次重大鉛报风险注册会计师确定的总体应对措施具体计划 ㈣针对评估的认定层次的重大鉛报风险注册会计师计划实施的进一步审计程序具体计划 （五）根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的英他审计程序具体计划
五、 计划审计工作时的有关考虑 ㈠首次接受审计委托的补充考虑 ㈡审计过程中对计划的更改 ㈢指导、监督与复核 ㈣与治理层和管理层的沟通 ㈤对计划审计工作的记录 第二节重要性
一、重要性的涵义
何谓重要性？《审计准则第1221号一重要性》第三条对重要性的表述是：“重要性取 决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的
理解这一表述必须注意以下几点： 1 ?重要性判断取决于具体环境； 2.重要性具有错报金额和性质两个特征； 3?重要性概念是针对财务报表而言的；
4 .重耍性概念必须从财务报衣使用者的角度来考虑。
二、重要性的运用
㈠重要性运用的一般要求
1?注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断。
2 .注册会计师在执行审计业务时应当运用重要性原则。 3 ?注册会计师应当合理运用重要性原则。
㈡重要性运用的一般考虑
1?两情形考虑重要性。在审计过程中，注册会计师需要运用重耍性原则的情形有二： ⑴在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时。
/此时的重要性，被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现鉛报的限度，即注册会 计师
在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。
⑵在审计报告阶段，评价错报影响时。
/此吋的重要性，被看作是某一项错报驻独或连同其他漏报是否影响财务报表使用者 依据
财务报表作出经济决策的标志。
2?两标准考虑重要性。注册会计师在运用重耍性原则也 应当考虑错报或的金额和性质，这 也就是说，重要性具有数量和质量两个方而的特征。
/在许多情况下，某一项错报从量的方面看并不重要，从英性质反面考虑，却可能是 重要
的。例如：
(1) 涉及舞弊与违法行为的鉛?报； (2)可能引起履行合同义务的错报； ⑶影响收益趋势的错报； ⑷不期望出现的错报。
/小金额错报的累计可能会对财务报衣产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。 3. 两层次考虑重要性。按照审计准则的要求，注册会计师在审计过程中应当考虑财务报表层 次和备类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。这就意味看注册会计师在审计过程中必 须从这两个层次来考虑重要性：
⑴财务报表层次。山于独立审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此 注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允 的幣体性结沦。
⑵交易、账户余额、列报认定层次。注册会计师应当対各类交易、账户余额、列报认定层次 的重要性进行评估，有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接 受的低水平。
三、重要性与审计风险、审计证据的关系
重要性与审计风险、审计证据三者之间存在着十分密切的关系，注册会计师执行审计业务 时，应当保持应有的职业道徳，合理确定重要性水平。 ㈠重要性与审计风险的关系
审计课件第六章 计划审计工作.doc
