3．职工教育经费的核算 职工教育是指各种短训班、职工学校、广播电视大(中)学、函授大(中)学、夜大学等各种形式的职工教育。上述各种形式的职工教育所需经费，都应当按照规定的开支范围和经费来源，在职工教育经费内开支。职工教育经费按照工资总额的1．5％计提。 房地产企业月末按照一定比例计提职工教育经费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付职工教育经费”科目。发生职工教育经费支出时，借记“应付职工薪酬——应付职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例2-23】 中联房地产公司2009年5月份工资总额为50万元(不包括营销人员的工资)，公司规定职工福利费、工会经费和职工教育经费的计提比例分别为14％、2％和1．5％。2009年6月份，该公司支付本公司食堂补助费30000元；报销职工教育费用5000元；该公司将计提的工会经费全额拨付给本公司工会。 (1)5月末计提三项费用，编制会计分录如下： 借：管理费用87500 贷：应付职工薪酬——应付福利费 70000 ——应付工会经费 10000 ——应付职工教育经费 7500 (2)6月份支付食堂补助，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬——应付福利费 30000 贷：银行存款 30000 (3)6月初将工会经费拨付给工会，根据工会开具的专用收据，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬——应付工会经费 10000 贷：银行存款 10000 (4)6月份报销职工教育费用，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬——应付职工教育经费 5000 贷：库存现金 5000 (二)非货币性福利的核算 非货币性福利通常是指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。 非货币性福利通过“应付职工薪酬——非货币性福利”科目核算。 1．实物福利和优惠性福利的核算 房地产企业将开发的商品房无偿奖励给职工或给予职工购房优惠，根据商品房售价或优惠额度，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。办理商品房过户手续时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时还应结转商品房的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。 【例2-24】 中联房地产公司2008年l2月份出台职工购房优惠政策，凡本公司员工购买公司开发的“中联城”小区的商品房，均可享受每套减免10万元的优惠。该公司2008年共有10名员工购买了该公司的商品房，总优惠金额为100万元。2009年5月份，该商品房竣工并交付使用。 2008年12月，编制会计分录如下： 借：管理费用 1000000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1000000 2009年5月，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1000000 贷：主营业务收入 1000000 同时，还应结转商品房的成本。 2．服务性福利的核算 房地产企业给职工提供服务性福利，如给企业高层管理人员配备汽车免费使用，计提折旧时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 【例2-25】 中联房地产公司为公司高层管理人员共10人，每人配备一辆汽车免费使用。2009年5月30日计提折旧，假定每辆汽车每月折旧1000元，编制5月份会计分录如下： 借：管理费用 l0000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10000同时， 借：应付职工薪酬——非货币性福利 10000 贷：累计折旧 10000 3．有偿休假性福利的核算 对于可累积的带薪休假，年末应按照职工本年度未行使的累积带薪休假对应的工资金额，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；职工行使累积带薪休假时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“应付职工薪酬——应付工资”科目。 如果企业有以现金补偿未行使的职工累积带薪休假的规定，年末应按照职工本年度未行使的累积带薪休假对应的现金补偿金额，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；实际支付现金补偿款时，借记“应付职工薪酬一非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例2-26】 中联房地产公司规定，员工每年带薪假为5天，员工如未行使带薪假，则给予现金补偿。该公司2008年年末共有未行使的带薪假20天，按公司规定对应的现金补偿金额为3000元，该补偿款于2009年5月份支付。 2008年12月份，编制会计分录如下： 借：管理费用 3000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3000 2009年5月份，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 3000 贷：库存现金 3000 (三)辞退员工补偿款的核算 企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况，根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，这称为辞退福利。 1．有计划辞退员工的核算 如果企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施，且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。制定计划或提出建议时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——应付辞退补偿”科目；实际支付补偿款时，借记“应付职工薪酬——应付辞退补偿”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例2-27】 中联房地产公司2008年10月份为应对金融危机，制定了正式的解除劳动关系计划，并于11月份开始实施，按照该计划预计支付补偿款100万元。该计划在2009年6月份完成，实际支付补偿款90万元。 (1)2008年10月份，编制会计分录如下： 借：管理费用 1000000 贷：应付职工薪酬——应付辞退补偿 1000000 (2)2009年6月份，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬——应付辞退补偿 1000000 贷：银行存款 900000 以前年度损益调整 100000 2．临时辞退员工的核算 如果企业未制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，或者企业可以单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，制定计划或提出建议时，不能确认为企业的预计负债，只能在实际支付补偿款时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——应付辞退补偿”科目；同时，借记“应付职工薪酬——应付辞退补偿”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例2-28】 中联房地产公司2009年6月份辞退了一名员工，按规定支付其补偿金5000元，编制会计分录如下： 借：管理费用 5000 贷：应付职工薪酬——应付辞退补偿 5000同时， 借：应付职工薪酬——应付辞退补偿 5000 贷：现金 5000 (四)股份支付的核算 1．以现金结算股份支付的核算 企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬——股份支付”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬——股份支付”科目。 企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记“应付职工薪酬——股份支付”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 【例2-29】 中联房地产公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日公司决定奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计470000股，该公司股票目前市场价格为5元／股。2009年5月10日以现金结算股份支付，并办理支付手续，此时该企业股票的市场价格为5．5元／股。 (1)2008年3月10日。 应确认的成本费用金额＝5×470000＝2350000(元) 借：生产成本 2350000 贷：应付职工薪酬——股份支付 2350000 (2)2009年5月10日。 公允价值变动金额＝(5．5－5)×470000＝235000(元) 借：公允价值变动损益 235000 贷：应付职工薪酬——股份支付 235000 同时， 借：应付职工薪酬——股份支付 2585000 贷：库存现金 2585000 2．以权益结算股份支付的核算 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 【例2-30】 中联房地产公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计470000股。该公司股票面值1元／股，目前市场价格为5元／股。2009年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5．5元／股。 (1)2008年3月10日。 应确认的成本费用金额＝5×470000＝2350000(元) 借：生产成本 2350000 贷：资本公积——其他资本公积 2350000 (2)2009年5月10日。 由于股票价格上涨而增加的金额＝(5．5－5)×470000＝235000(元) 借：生产成本 235000 资本公积——其他资本公积 2350000 贷：股本470000 资本公积——股本溢价 2115000 第三节债权债务的核算 房地产企业的债权债务包括以下主要内容： 应收账款：是指房地产企业应收客户的购房款。核算方法在以后章节介绍。 应收票据：房地产企业因销售商品房而收到开出、承兑的商业汇票。核算方法在以后章节介绍。 预付账款：是指房地产企业预付给施工单位的工程款等款项。核算方法在以后章节介绍。
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