证，会计分录如下： 借：应付票据 1000000 贷：银行存款 500000 其他货币资金——银行承兑汇票保证金 500000 3．在途货币资金的核算 在途货币资金的核算一般只在月末结账时进行。企业收到所属单位汇出款项的通知，但未收到开户银行收账通知的款项，属于在途货币资金。在月末结账时，企业应借记“其他货币资金——在途货币资金”账户，贷记有关账户；待下月初收到汇入款项时，再借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——在途货币资金”账户。由于在途货币资金属于银行之间划拨款项时间差所引起，在途时间不会很长，月中发生的在途款项，可以不进行账务处理，以简化核算手续。 【例2—19】 2009年6月30日，中联房地产公司收到集团总部汇出款项通知，已汇出款项5000万元，但中联公司开户银行当天未收到该款项。应根据集团总部汇出款项通知填制收款凭证，会计分录如下： 借：其他货币资金—— 贷：其他应收款—— 【例2-20】 2009年7月2日，中联房地产公司收到汇款时，根据银行通知编制如下会计分录： 贷：其他货币资金—— 第二节职工薪酬的核算 一、职工薪酬的概念和内容 职工薪酬是指房地产企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的范围如下： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费。 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。其中，养老保险费包括按国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及按企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。 住房公积金。 工会经费和职工教育经费。 非货币性福利。包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 二、工资及相关职工薪酬的核算 职工薪酬中最基础的内容是工资。工资包括一切构成工资总额的部分，如工资、奖金、津贴和补贴等。另外，与工资相关的职工薪酬还包括社会保险费和住房公积金。 (一)工资的计算方法 1．一般情况下工资的计算 应付月工资＝月标准工资－缺勤工资 缺勤工资＝日标准工资×缺勤天数 日标准工资＝月标准工资÷月标准工作日 月标准工作日为21．75天 2．特殊情况下工资的计算 工伤工资：全额支付。 病假工资：按一定比例支付。 事假工资：无工资。 法定假日工资：全额支付。 加班工资：按一定倍数支付。 【例2-21】 中联房地产公司实行的是固定月薪制，某员工固定月薪为2600元，2009年5月份该员工请事假4天。计算该员工5月份工资。 (1)计算该员工目标准工资： 目标准工资＝2600÷21．75＝119．54(元) (2)计算该员工缺勤工资： 缺勤工资＝119．54×4＝478．16(元) (3)计算该员工5月份工资： 应付月工资＝2600－478．16＝2121．84(元) (二)会计科目设置 设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据工资、社会保险费、住房公积金等，设置二级科目，分别为：“应付工资”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”等。 房地产企业中营销部门人员职工薪酬在“销售费用”科目核算；其他部门人员职工薪酬在“管理费用”科目核算。 (三)会计核算方法 1．计提工资及相关职工薪酬的核算 计提当月职工薪酬时：借记有关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬——应付工资”科目。营销部门的工资及相关职工薪酬在“销售费用”科目核算，其他人员的工资及相关职工薪酬在“管理费用”科目核算。 计提当月社会保险费时：对于企业承担部分，借记有关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬——应付社会保险费”科目。对于个人承担部分，借记“应付职工薪酬一一应付工资”，贷记“其他应收款\科目。 计提当月住房公积金时：对于企业承担部分，借记有关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬——应付住房公积金”科目。对于个人承担部分，借记“应付职工薪酬——应付工资”，贷记“其他应收款”科目。 代扣个人所得税时：借记“应付职工薪酬——应付工资”，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。 2．发放工资及相关职工薪酬的核算 发放工资时：按实发工资金额，借记“应付职工薪酬——应付工资”科目，贷记“银行存款”科目。 缴纳社会保险费及住房公积金时：对于企业承担部分，借记“应付职工薪酬——应付社会保险费”科目和“应付职工薪酬——应付住房公积金”科目；对于个人承担部分，借记“其他应收款”科目。按缴纳的总额．贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 缴纳代扣个人所得税时：借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 【例2-22】 中联房地产公司2009年5月份的工资总额为40万元，其中：营销部门人员工资为10万元，其他部门管理人员工资为30万元。 该公司按工资总额的30％为职工缴纳社会保险，按工资总额的10％为职工缴纳住房公积金。社会保险个人承担部分为工资总额的10％，住房公积金个人承担部分为工资总额的6％。该公司的发薪日为6月5日，公司代扣个人所得税1．2万元。 (1)5月末计提当月职工薪酬时，编制如下会计分录： 借：管理费用 300000 销售费用 100000 贷：应付职工薪酬——应付工资400000 (2)5月末计提当月社会保险费时，编制如下会计分录： 企业承担社会保险为12万元(40×30％)，其中：营销部门为3万元，其他部门管理人员为9万元。会计分录为： 借：管理费用 90000 销售费用 30000 贷：应付职工薪酬——应付社会保险费 120000 个人承担社会保险为4万元(40×10％)，其中：营销部门为1万元，其他部门管理人员为3万元。会计分录为： 借：应付职工薪酬——应付工资40000 贷：其他应收款40000 (3)5月末计提当月住房公积金时，编制如下会计分录： 企业承担住房公积金为4万元(40×10％)，其中：营销部门为1万元，其他部门管理人员为3万元。会计分录为： 借：管理费用 30000 销售费用 10000 贷：应付职工薪酬——应付住房公积金40000 个人承担住房公积金为2．4万元(40×6％)，其中：营销部门为0．6万元，其他部门管理人员为1．8万元。会计分录为： 借：应付职工薪酬——应付工资 24000 贷：其他应收款 24000 (4)5月末计提代扣个人所得税时，编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——应付工资 12000 贷：应交税费——应交个人所得税 12000 (5)6月5日发放工资时，编制如下会计分录： 发放工资时，“应付职工薪酬——应付工资”科目贷方余额32.4万元(40－4－2．4－1．2)。 借：应付职工薪酬——应付工资 324000 贷：银行存款 324000 (6)6月份缴纳社会保险费及住房公积金时，编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬——应付社会保险费 120000 ——应付住房公积金40000 其他应收款 64000 贷：银行存款 224000 (7)6月份缴纳代扣个人所得税时，编制如下会计分录： 借：应交税费——应交个人所得税 12000 贷：银行存款 l2000 三、其他职工薪酬的核算 其他职工薪酬包括职工福利费、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 其他职工薪酬的核算，应设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如福利费、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付辞退补偿”、“应付福利费”、“应付工会经费”、“应付职工教育经费”、“非货币性福利”等。 (一)职工福利费、工会经费和职工教育经费的核算 1．职工福利费的核算 职工福利费一般是用于改善职工生活条件的，对于非独立法人和非营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等发生的费用均可在福利费中列支。 房地产企业月末按照一定比例计提职工福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一应付福利费”科目。发生职工福利费支出时，借记“应付职工薪酬——应付福利费”科目，贷记“银行存款”等科目。 根据新企业会计准则有关规定，职工福利费属于职工薪酬的一种，房地产企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预提每月应付职工福利费，年末时根据实际情况作出调整： 当年实际发生金额大于预提金额的，应当补提应付职工福利费； 当年实际发生金额小于预提金额的，应当冲回多提的职工福利费。 2．工会经费的核算 工会经费主要是指组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。主要包括宣传活动、文体活动、工会行政费用及困难补助等支出。 如果房地产企业已成立工会的，企业每月应按全部职工实际工资总额的2％向本企业工会拨交工会经费。月末计提工会经费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付工会经费”科目。向本企业工会拨付工会经费时，根据工会开具的专用收据，借记“应付职工薪酬——应付工会经费”科目，贷记“银行存款”等科目。 如果房地产企业未成立工会的，企业可以计提工会经费，也可以不计提工会经费。如果计提工会经费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付工会经费”科目，实际支付时，借记“应付职工薪酬——应付工会经费”科目，贷记“银行存款”等科目。如果不计提工会经费，在实际支付时，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
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