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1、净利计算缺乏客观性。建立权责发生制的基本原则是配比原则,它要求在确定各个会计期间的经营成果时,应尽可能把与特定收入相关的全部费用从这些收入中扣减出去。然而在许多情况下（如费用摊配，折旧等），由于分配程序上的主观性，其结果必然使权责发生制所确定的净利缺乏客观性。如商誉的摊销，企业每期负担的商誉费，并非当期实际发生的费用，它是以人为制定的标准为依据，从本期的收益中加以扣除的，这里面就有主观因素。对同一会计事项的处理采用不同的方法，如：折旧，必然会有不同的结果，但都符合权责发生制。假如根据对企业是否有利来选择应计标准,必然会导致包含更大的主观因素。 2、权责发生制计算净利时不考虑实际收支现金的时间。科学决策要求判定每笔款项收支的时间，因为不同时间收支的等额现金用时间系数换算后具有不同价值。用权责发生制计算的净利不反映资金的时间价值，增大了决策者承担的风险程度，这对在资本市场上恰当有效地评价公司的业绩也造成了一定的不良影响。长期以来，这一直是困扰财务和会计界的一个难题。就会计人员而言，利润的绝对值或相对值被认为是习以为常的指标，如：净利润，资产报酬率，每股利润。然而，公司的目的就是股东价值最大化，股东价值表现为企业将为股东创造的未来现金流量的现值，股票价值取决于其所带来的未来现金股利的现值，而在权责发生制下核算的净利润却与此相距甚远。
（五）权责发生制与收付实现制相结合
作为与权责发生制相对应的另一个会计确认的时间基础—现金基础，要求以现金的实际收回作为营业收入确认的标志，以现金的实际支出作为费用发生的标志，现金收回与现金支出之间的差额，恰好反映了经营活动的结果，即现金净流入或净流出，因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。这种以现金流量为基础的会计确认标准称为收付实现制。在现金流量信息日益重要的今天，有重新考虑收付实现制的必要。从60年代末起，西方会计理论界关于会计理论研究开始转向会计目标的研究，这一风气随着时间的推移而愈演愈烈。到70年代末，美国财务准则委员会在第1号概念公告中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点，并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。随着这一公告的发表，很多国家都展开了会计目标的研究，并几乎无一例外地将目标作为整个会计理论的起点，也几乎都认为会计的目标就是向信息使用者提供决策有用的信息，这一观点简称为“决策有用性”。而按照美、英等国及国际会计
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准则委员会等组织的概念结构公告，他们认为，对决策最为有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定的信息。显然，依据现金流动基础所提供的现金流动信息，对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础联系在一起。
完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限性，因而被权责发生制所取代。然而，收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此，为弥补权责发生制的缺陷，二者应结合使用，以满足不同目的使用者经济决策的需要，从而更有助于实现财务会计目标。具体可通过以下三种方式来完成：
1、调整会计信息。这种方式坚持以权责发生制作为确认、计量和报告的基础，用以编制资产负债表、损益表，再通过前两张报表及其他有关账户资料的调整来编制现金流量表，以此来完成权责发生制与收付实现制相结合。 2、增设现金收支账户。增设账户后，可以通过损益账户核算一个时期的损益并编制损益表，通过现金收益类账户核算一个时期的现金流量表。这样，收入账户和费用账户是留存收益账户的分支账户。增设现金收支后，有关现金收支的经济业务要记录在各种现金收支账户中，而不记录在现金账户，而其余与现金收支有关的经济业务记录则与传统记账方法相同。通过现金收支账户的设臵，现金流量表可以根据现金收支各收支账户即可。由此可见，增设现金账户从根本完成了权责发生制与收付实现制的结合。
3、设臵多栏现金日记账和多栏银行存款日记账，核算现金流量。 我国设臵现金日记账和银行存款日记账通常是出于重要性原则的考虑，而非设臵账户体系本身。通过设臵多栏现金、银存日记账，并根据业务需要设计应设科目，期末将两类记账中所有科目余额进行分析，然后便可编制现金流量表，在电算化中，此种方式更为可取。 加强应收账款管理，进行税收及法规适当调整
（六）加强应收账款管理 针对企业应收账款膨胀和三角债泛滥的流动资金紧张，建立健全应收账款管理体系势在必行，企业应收账款管理体系应由以下几个方面构成：
1、建立稳定的信用政策。确定适宜的现金折扣，制定合理的收账政策。测定赊销规模。扩大赊销能够实现较多的收入，但同时又会招致一定的应收账款占
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用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此，企业应权衡得失，采用科学的方法，测定最为有利的赊销规模，以此来控制收款总体发生额。
2、科学确定赊销对象。在具体发生赊销前，对客户进行全面的资信调查，就偿付能力作出评估，科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时，赊销企业应在收到贷款之前确认收入，否则只能在货款实际收到后再确认收入。
3、有选择地使用担保手段。首先，对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保；其次，在法律许可的框架中，以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留臵担保等形式中作出合理选择。
4、科学收款。选定较高素质的信用管理人员，确立科学有效的收款程序，积极探索收款技巧，并建立岗位责任制度。计提坏账准备金，建立坏账准备制度。 进行税收、法规调整 另外，对于税收制度对企业“三角债”所造成的影响，应从法律上给予相应的调整，如对进项税抵扣的时间作出规定，避免企业增加赊购反而增加现金净流入。规定以分期付款方式销售的企业，在买方不付清全部货款卖方不转移财产所有权，即推迟确认销售收入。通过法律上的调整，来维持商品交易的正常秩序。
结 论
综上所述，权责发生制作为会计核算体系的核心基础，有其明显的优势和不可动摇的稳固地位，但我们也看到随着经济的发展，决策信息要求的不断提高，权责发生制所提供的信息已远远不能满足需要。如今，权责发生制和收付实现制的结合已成为会计发展的一大趋势。我们应该很好地借鉴发达国家的先进经验，根据已有的研究成果，结合国内实际与国际经济动态，积极地去研究，让其在指导我国经济上发挥应有的作用。
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权责发生制有关问题探讨
