2024年会计考试复习指导
第二十三章 财务报告 本章考情分析 本章主要阐述财务报告的内容及其编制等内容。分数适中，属于比较重要章节。近3年考点如下表所示： 考点 流动性和非流动性项目的划分 财务报表项目的列报 年份/题型 2024年多选题、2017年多选题 2024年多选题、2017年单选题 将净利润调节为经营活动现金流量时调增2024年多选题 调减的项目 关联方的判断 现金流量的分类 关联方关系及其交易披露 中期财务报告编制要求 本章应关注的主要问题： （1）资产负债表的编制； （2）利润表的编制； （3）现金流量的分类及计算； （4）分部报告相关概念 （5）关联方关系的判断； （6）中期财务报告及其附注编制要求等。 2024年多选题 2024年多选题、2017年单选题 2017年多选题 2017年多选题 2024年教材变化 （1）根据最新财务报表格式修改相关报表项目；（2）新增与企业存在关联方关系的两种情形。 第 1 页 共 28 页
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
财务报表概述 资产负债表 利润表
现金流量表
所有者权益变动表 财务报表附注披露 中期财务报告
第一节 财务报表概述
◇财务报表的定义和构成 ◇财务报表列报的基本要求 一、财务报表的定义和构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。 二、财务报表列报的基本要求
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：
（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外； （2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；
（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
第二节 资产负债表
◇资产负债表的内容及结构 ◇资产和负债按流动性列报 ◇资产负债表的填列方法
一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
（二）资产负债表的结构 资产=负债+所有者权益 P448～449 表23-1
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二、资产和负债按流动性列报
根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 （一）资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有；
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
（二）负债的流动性划分
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有；
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
【提示】对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）、以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债；并且，持有待售资产和负债不应当相互抵销。 （三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响 1.资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
2.违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
【真题·多选题】2×16年年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：（1）购买的国债将于2×17年5月到期；（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×18年10月完工并交付乙公司；（3）甲公司发行的公司债券将于2×17年11月到期兑付；（4）向银行借入的款项将于2×17年6月到期。但甲公司可以自主地将清偿义务展期至2×19年6月，甲公司预计将展期两年清偿该债务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×16年年末资产负债表列报的表述中，正确的有（ ）。（2017年）
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A.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报
B.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报
C.甲公司持有的于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报
D.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报 【答案】ACD
【解析】甲公司有意图且有能力自主展期一年以上，属于非流动负债，选项B不正确。
【真题·多选题】甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有( )。（2017年改编）
A.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品
B.当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月
C.预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资
D.作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同
【答案】AC
【解析】选项B，当年支付定制生产设备的预付款，按照合同约定设备预计交货期为2×18年2月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报；选项D，衍生工具到期日为2×18年8月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报。
【例题·单选题】甲公司持有一笔于2×15年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×19年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（ ）。
A.假定甲公司在2×19年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债
B.假定甲公司在2×20年2月1日（财务报告批准报出日为2×20年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债
C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债
D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债 【答案】D
【解析】重新获得的借款应当作为新的负债列报，原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。
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三、资产负债表的填列方法
企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。
（一）“年初余额”栏的填列方法
资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。
（二）“期末余额”栏的填列方法
1．“交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。
2．“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。
3．“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。
4．“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
5．“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
6．“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
7．“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。
8．“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业
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