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[解析] 由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。 [答案] C
2．甲公司A产成品当月末的账面余额为( ) 。
A．4 710万元 B．4 740万元 C．4 800万元 D．5 040万元
[解析] 根据一次加权平均法计算A产成品的单位成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A产品当月末的余额=7.9×600=4 740（万元）。 [答案] B
二、已售存货成本的结转
1、企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备。
借：主营业务成本
存货跌价准备 贷：库存商品
即：结转存货的账面价值。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，应按比例结转相应的存货跌价准备。
2、周转材料（包装物、低值易耗品）按照使用次数分次计入成本费用；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但应当在备查簿上进行登记。
第三节 期末存货的计量
? 期末存货计量原则：成本与可变现净值孰低 ? 成本：账面成本（账面余额）
? 可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售
费用以及相关税费后的金额。（处置净额）
? 资产负债表日
存货成本低于可变现净值，存货按成本计量 存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量 按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 库存商品—甲 100万元 甲产品： 账面余额：100万元 存货跌价准备—甲 5万元 资产负债表 更多精品文档
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? 可变现净值的确定
? 减值的判断及减值金额的计算与会计处理 ? 减值转回 ? 减值结转 一、 存货的可变现净值
可变现净值：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一） 存货估计售价的确定
无合同
一般市场价
估计售价
合同数量内 合同价
有合同
超过合同数量
一般市场价
货可变现净值的确定
直接用于出售的存货可变现净值确定
? 包括直接用于出售的产成品与用于出售的材料。 ? 可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计相关税费
（二） 材料存货的期末计量
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不同存
（二）学习-----好资料
材料可变现净值＝产成品的估计售价－至完工时估计要发生的成本-估计销售费用-估计相关税费 【例题6】
2007年12月31日，甲公司库存原材料—C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。由于C材料的市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元。估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。 2007年12月31日C材料的期末价值？
① 计算产成品的可变现净值
W6型机器的可变现净值＝ W6型机器售价－销售税费＝13.5×100－0.5×100＝1300万元 ②将产成品的可变现净值与产成品成本比较
W6型机器的可变现净值1300万元，成本1400万元 →产成品跌价，C材料应按可变现净值计量 ③计算原材料的可变现净值
C材料的可变现净值＝ W6 型机器的售价－加工成本－销售税费＝ 13.5×100 －8×100 －0.5×100 ＝500万元
④C材料的期末价值为500万元 二、计提存货跌价准备的方法
1、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（单项计提）
2、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（分类计提）
3、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（合并计提） 商品 A商品 B商品 合计 C商品 D商品 合计 数量(台) 400 500 200 100 成本 单价 10 7 50 45 总额 第一组 4 000 3 500 7 500 第二组 10 000 4 500 14 500 48 44 9 600 4 400 14 000 按类别计提500 9 8 3 600 4 000 7 600 按类别不计单价 可变现净值 总额 三、存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本： 1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
? 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： 1、已霉烂变质的存货；
2、已过期且无转让价值的存货；
3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 更多精品文档
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4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
全额计提减值准备
四、存货跌价准备的会计处理
? 需设置的科目： “资产减值损失” “存货跌价准备” ? 计算金额的考虑思路：
? 比较存货的成本与可变现净值 ? 可变现净值﹤存货成本→发生减值
? 考虑存货原来是否计提减值进行相应处理：计提；补提；转回
例：资产负债表日，存货成本 100万元，可变现净值90万元。 存货减值 （1）原来没有计提存货跌价准备 当期计提10万元 （2）原来已提存货跌价准备4万元 当期补提6万元； （3）原来已提存货跌价准备12万元 当期转回2万元。
“存货跌价准备”科目余额
=存货账面成本－存货可变现净值
1、存货跌价准备的计提：
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 注意：
（1）转回的条件：以前减记存货价值的影响因素消失。
（2）转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。
（3）在原已计提的存货跌价准备金额内转回（转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限） 3、存货跌价准备的结转
? 如果存货已经销售，应同时结转对该部分存货已计提的存货跌价准备。
借：主营业务成本 存货跌价准备
结转存货的账面价值 贷：库存商品（原材料）
例题7
2012年，甲公司库存A机器15台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2013年，甲公司将5台机器以每台7000元的价格售出。 甲公司结转A机器销售成本：
借：主营业务成本 23 000 ?
? 存货期末计量时应注意： ?
? 资产负债表日同一项存货中有一部分有合同约定时（持有的存货数量多于销售合同订购数量）： 更多精品文档
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?
? 应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不
得相互抵销。
例题8
2012年12月31日，库存A产品100件，每件产品的成本为38万元。其中签订了销售合同的有40件，每件合同价45万元。A产品的市场价为42万元。预计每件产品的销售税费为5万元。
例题9
宏达公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年1月1日“存货跌价准备”余额为74万元，其中A产品存货跌价准备余额20万元， B产品存货跌价准备余额4万元，G材料存货跌价准备余额50万元；对其他存货未计提。2012年12月31日，宏达公司期末存货有关资料如下：
? A产品账面余额500万，按照一般市场价格预计售价550万元，预计销售费用和相关税金10万元。2012
年销售A产品结转存货跌价准备8万元。
（2） B产品20万件，每件生产成本4.6元。其中5万件已签订不可撤销合同，合同价格每件4.5元，B产品一般市场价格每件5.5元。B产品的预计销售费用和税金为每件0.8元。期初每件计提存货跌价准备0.2元。 ? 签订合同部分：
可变现净值＝ 4.5×5 －0.8×5＝18.5（万元） 成本＝4.6×5＝23（万元）
则签订合同部分发生减值，需要计提存货跌价准备4.5万元。已计提1万元（0.2×5），应补提3.5万元。
?
? 未签订合同部分：
可变现净值＝ 5.5×15 －0.8×15 ＝70.5（万元） 成本＝4.6×15＝69（万元）
则未签订合同部分未发生减值，已计提存货跌价准备3万元（0.2×15），应转回3万元。
? 可变现净值＝550-10＝540（万元）
成本＝500（万元）
A产品未发生减值，需转回存货跌价准备12万元。 借：存货跌价准备—A产品 12
贷：资产减值损失 12
（3）C产品已签订一份不可撤销销售合同，合同约定在2013年1月底以每件2万元的价格向对方销售100件C产品，如果违约，应支付违约金80万元。2012年12月31日，已经生产出C产品100件，每件成本2.5万元。假定不考虑销售费用。 更多精品文档
注册会计师-会计讲义第三章(1)资料讲解
