所得税前可扣除的税金图示：（除增值税、企业所得税外，均允许以不同方式税前扣除）
准予扣除的税金的方式 通过计入销售税金及附在发生当加在当期扣除 期扣除 通过计入管理费在当期扣除 在以后各期分摊扣除
增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 4.损失——指企业在生产经营管理活动中损失和其他损失
（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除残值（有残值的话）、责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
（4）不得抵扣的进项税额可以计入损失，税前扣除。 （具体资产损失税前扣除将在第4章中详细讲解） 5.其他支出
是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。
三、扣除项目及其标准
学习思路：会计上怎么处理、税法上怎么处理、税法和会计差异的调整额怎么确定。 1.工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
项目 职工福利费 工会经费
注意：
（1）职工福利费和职工工资薪金两者范围的区别：
企业内设福利部门工作人员的工资薪金属于职工福利费的范围。 发放给职工的供暖费补贴、职工防暑降温费属于职工福利费的范围。
（2）三费的计提依据“工资薪金总额”是指允许税前扣除的实际发放的工资薪金总和。 （3）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。 3.社会保险费和保险费
准予扣除的限度 不超过工资薪金总额14%的部分 不超过工资薪金总额2%的部分 超过规定比例部分的处理 不得扣除 不得扣除 准予在以后纳税年度结转扣除 可扣除税金举例 消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税（房企）、教育费附加等销售税金及附加 房产税、车船税、土地使用税、印花税等 在发生当期计入相关资产的成本，车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税、契税、耕地占用税、进口关税等 职工教育经费 不超过工资薪金总额%的部分 【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。 4.利息费用
利息费用是指企业在生产经营活动中发生的利息费用。 利息支出＝本金×利息×期限
利息支出 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 （2）非金融企业向非金融企业借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数的利息支出 额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。 （3）企业支付给关联方的利息支出 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。 ①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。 ②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员（4）企业向自然人借款的利息支出 借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
注意：
（1）金融机构：
（2） 企业支付给关联方的利息支出，有两层限制规定：一是利息不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额；二是借款额不能超过规定的比例。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。可以理解为：关联方债权性投资＝2×关联方权益性投资
（3）企业向自然人借款的利息支出，对自然人来说，就取得了利息收入，自然人要缴纳营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。
（4）关于金融企业同期同类贷款利率确定问题（参考2011年34号公告）。
【案例2—12】某公司注册资金2000万元，2011年度实现会计利润总额140万元。 “财务费用”账户中包括三项利息费用，①按照年利率8%向银行借入的期限9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；②按照年利率12%向股东借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息45万元；③经过批准向本企业职工（与企业无关联关系）借入同期限生产周转用资金300万
可据实扣除 税法规定 元，企业与个人签订了借款合同，支付借款利息30万元。假定该公司没有其他纳税调整项目，问：
①该公司2011年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少万元？ ②该公司2011年度账面超支的利息费用是多少万元？ ③该公司2011年度的应纳税所得额为多少万元？ 【案例解析】
①企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用
股东借款金额=45÷（12%÷12×9）=500（万元），小于公司注册资金的2倍。 计算应纳税所得额时可以扣除的股东借款利息=500×8%÷12×9=30（万元） 超标准=45-30=15（万元）
计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=300×8%÷12×9=18（万元）；超标准=30-18=12（万元）
则：企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用=20+30+18=68（万元） ②账面超支利息15+12=27（万元） ③应纳税所得额=140+27=167（万元） 5.借款费用
区分：资本化和费用化
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化， 作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 6.汇兑损失
汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 7.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（新增） 注意点：
（1）会计上计入“管理费用”。
（2）税法扣除限额＝min（实际发生额×60%；销售营业收入×5‰）
（3）销售（营业）收入＝会计“主营业务收入”+会计“其他业务收入”+税法上的视同销售收入
特别注意：不包括会计上的“营业外收入”、“投资收益”
8.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
注意点：
（1）广告费和业务宣传费与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。均为销售营业收入＝会计“主营业务收入”+会计“其他业务收入”+税法上的视同销售收入，不包括“营业外收入”和“投资收入”。
（2）会计上广告费和业务宣传费计入“销售费用”科目，税法上将广告费和业务宣传费合并一起，按照统一口径计算扣除标准。
（3）广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异
（4）注意业务招待费和业务宣传费的区别；广告费、业务宣传费与赞助费的区别。 【案例2—14】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生广告费500万元和业务宣传费30万元，该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是多少？
【案例解析】确定计算广告费和业务宣传费的扣除限额的基数=3000+300+100=3400（万元） 转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。
广告费和业务宣传费的扣除限额＝3400×15%=510万元；当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是510万元。
2010年企业广告费和业务宣传费的纳税调增额=500+30-510=20万元
假定该企业2011年销售货物收入4000万元，出租固定资产收入200万元，转让股权收入500万元，2011年度实际发生的业务宣传费50万元，未发生广告费支出。该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是多少？ 【案例解析】
计算广告费和业务宣传费的扣除限额的基数=4000+200=4200万元
广告费和业务宣传费的扣除限额＝4200×15%=630万元；当年实际发生的广告费和业务宣传费为50万元，未超过扣除限额，当年允许全部扣除，而且还可在（630-50）580万元内补扣以前年度未扣除的广告费和业务宣传费，所以2010年未扣除的20万元在2011年度可以扣除； 2011年度该企业可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是50+20=70万元，2011年企业广告费和业务宣传费的纳税调减额=20万元。 9.保险费 10.租赁费
租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；
（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。
【案例2—15】某公司2011年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元。 【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝÷12×8＝（万元）。 11.劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 12.公益性捐赠支出
（1）公益性捐赠支出的概念 公益事业：
①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； ②教育、科学、文化、卫生、体育事业； ③环境保护、社会公共设施建设；
④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的视同公益性捐赠按上述规定执行。
公益性社会团体：
符合条件的公益性群众团体——每年联合公布名单
（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
（3）纳税人直接向受赠人的捐赠，纳税人向不在年度名单内的公益性群众团体的捐赠，不得税前扣除，应作纳税调增。 注意点：
（1）正确计算会计利润。
（2）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；尤其要注意非货币资产捐赠的税务处理。 （3）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润，仅将“货物成本+销项税额”记入营业外支出。 【相关咨询】我公司是河南十佳明星企业，近期决定将自有的一栋职工宿舍捐赠给市房管局下属的市公租房管理局作为公租房，请问我公司捐赠的自有住房可以作为公益性捐赠支出在计算所得税时扣除吗？对应哪些税收文件进行规范？
答复：在计算所得税时，您公司捐赠的自有住房是可以作为公益性捐赠支出的，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。 13.有关资产的费用
（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 14.总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
15.资产损失（具体参见第四章资产损失的税前扣除）
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。 16.其他项目
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 17.手续费及佣金支出
对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制：
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