在申报表思路下的应税所得额的计算是以会计利润为基础进行纳税调整的，介绍了利润表的编制和应纳税额的计算。
一、收入总额
第一节 企业所得税收入的确认
主要内容：收入的形式、收入的计量、收入的种类、收入的确认
收入形式 货币形式 非货币形式
收入的计量——企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
收入的种类——9种（结合收入的确认讲解） （一）一般收入的确认 1.销售货物收入
（1）销售收入是指企业销售存货取得的收入。 （2）销售货物收入的确认：
销售方式 销售收入实现的确认 ①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 一般销售 ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 托收承付方式 预收款方式 需要安装检验的 手续费方式的委托代销 售后回购方式 在办妥托收手续时确认收入。 在发出商品时确认收入 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 在收到代销清单时确认收入。 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应免等 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等 表现内容 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁在回购期间确认为利息费用。 以旧换新方式 商业折扣 现金折扣 销售折让与退回 买一赠一等组合销售方式 分期收款方式 受托加工制造大型机械设备、船舶，持续时间超过12个月的 产品分成方式取得收入
【案例2—1】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，计算A西服的销售收入。 【答案】150000×1500/（1500+200）=（元）。
【案例解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入： 分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/（A+B） 分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/（A+B）
按照实质课税原则，买一赠一不属于增值税中的“无偿赠送其他单位或个人”。A西服和B领带分别按各自分摊的收入缴纳增值税即可。
【案例2—2】某市小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月25日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款 1638000
贷：预收账款——代销汽车款 1638000
问：企业这样处理对2010年度的会计利润和应税所得有影响吗？（小轿车消费税税率9%） 【案例解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。 影响会计收入（＋）＝28×5＝140（万元）
影响营业税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%＝（万元）
影响营业成本（＋）＝20×5＝100（万元） 影响利润总额（＋）＝140－100－＝（万元） 影响应税所得额=（万元） 2.劳务收入
以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 （1）企业从事增值税劳务、营业税劳务活动取得的收入。 （2）劳务收入实现的确认：
劳务收入类型 一般情况下，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的：（①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。） 从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他按照纳税年度内完工进度或者完成的工劳务等，持续时间超过12个月的 安装费 作量确认收入的实现 应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 在相关的广告或商业行为出现于公众面宣传媒介的收费 前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。 软件费 服务费 为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 在相关活动发生时确认收入。收费涉及艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 ①会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认 入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。 会员费 ②会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——受益期内分期确认 申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 属于提供设备和其他有形资产的特许权特许权费 费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 劳务费
3.转让财产收入
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 收入实现的确认 （1）转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
（2）除另有规定外，均一次性计入确认收入年度的应纳税所得额。
（3）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 注意： ①无形资产
②与商品劳务税的关系（生物资产属于增值税中的农产品） ③技术转让收入、所得的营业税、所得税的优惠政策
【案例2—3】A公司2008年以500万元向B公司投资入股，取得B公司15%的股权。2010年12月A公司将股权转让，取得股权转让收入820 万元，假定转让时B公司账面累计未分配利润和累计盈余公积500万元。则：
A公司股权转让所得=820-500=320万元
A公司就该股权转让所得需缴纳企业所得税=320×25%=80万元
注意：①A公司不得确认股息、红利权益性投资收益（500×15%=75万元）
②只有当A公司撤资或减少投资和B公司依法清算时，投资方A公司分得的剩余资产中可以先确认股息红利权益性投资收益，再确认投资资产转让所得或损失。
补充规定：国家税务总局2011年34号公告《关于企业所得税若干问题的公告》中第五条，内容是：五、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。资成本，也不得将其确认为投资损失。
例如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2011年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2010年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。 因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元） 4.股息、红利等权益性投资收益
（1）是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入（为持有期分回的税后收益） （2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 （相当于会计上的成本法） （3）与会计权益法下确认的持有收益的差异处理
会计权益法确认的投资收益 年末应享有被投资单位实现的净利润，确认为投资收益，计入“投资收益”科目贷方 税法确认的投资收益 税法不确认该投资收益 纳税调整处理
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投
纳税调减 年末应分担被投资单位发生的净亏损，确认为投资损失，计入“投资收益”科目借方 被投资单位宣告分派现金股利或利润，不做投资收益，应抵减长期股权投资的账面减值
（4）该长期投资的计税基础
税法不确认该投资损失 纳税调增 税法应确认为股息先通过“未按权责发生制原则确红利权益性投资收认的收入”纳税调增，再通过益 “免税收入”纳税调减 ①资本、股（权）票溢价——转为股本——不作投资方的股息红利收入，不得增加资本公积 ②其他资本公积——转增资本——作股息红利收入，同时增加长期投资的计税基础 5.利息收入
（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（2）其中包含国债利息收入（会计上计入“投资收益”科目）——免税——纳税调减 6.租金收入
（1）是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（换句话说，无论租赁劳务是否发生，也不论合同约定的承租人应付租金的当日是否实际收到租金收入，均应按照合同约定的承租人应付租金的日期按应收金额确认租金收入。）
（3）特殊规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。）
【案例2—4】2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，每年租金100万元，租赁合同规定2011年1月提前一次性收取3年租金300万元。A企业如何确认租金收入。
【案例解析】根据现行政策规定，A企业可根据收入与费用配比原则，2011-2013年，每年确认租金收入100万元。
假如，2011年1月1日A企业将房屋租赁给B企业使用，租赁期限为3年，租赁合同规定2011年1月1日收取租金240万元，每年年末等额收取租金20万元。A企业如何确认租金收入。 【案例解析】虽然A企业签订的是跨年度租赁合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企业应按照合同约定的应付租金日期确认租金收入，而不得每年均匀确认租金收入100万元。 （4）知识链接：
A.以经营租赁方式租入固定资产发生的租入固定资产租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
B.租金收入缴纳营业税的规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。上面第一个举例中A企业2011年1月份应纳营业税=300×5%＝15万元。但根据收入与费用配比的原则，A企业2011年确认租金收入100万元时，只能扣除营业税5万元。 企业账务处理为：
借：待摊税金 15 贷：应交税费——应交营业税 15 借：营业税金及附加 5 贷：待摊税金 5
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