2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第四章）
第四章 所有者权益
预计分值：8分 教材变化：
1.所有者权益通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。
2.发行股票交易费用：盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润； 3.增加实收资本、股本、盈余公积账户结构；
第一节 实收资本或股本★★★
一、实收资本或股本概述
实收资本：核算投资者投入企业的资本，实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是利润或股利分配的主要依据。
二、实收资本或股本的账务处理★★★ （一）接受现金资产投资
出资额＝合同约定投资份额 无溢价 借：银行存款 100
贷：实收资本——投资人 100 出资额>合同约定投资份额 有溢价 借：银行存款 100 贷：实收资本——投资人 80 资本公积——资本溢价 20 实收资本：合同约定投资者在注册资本中的份额
【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 『答案解析』投资人出资金额等于份额 借：银行存款 200 贷：实收资本——甲 120
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第四章） ——乙 50 ——丙 30
【例4－2】B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。 B股份有限公司应作如下账务处理：
溢价＝记入“资本公积“＝50 000 000－10 000 000×1＝40 000 000（元） 借：银行存款 5000 贷：股本（每股面值╳发行股份总数的乘积） 1000 资本公积——股本溢价 4000
【例4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。
发行收入＝5 000×4×（1－3%）＝19 400（万元） 借：银行存款 19 400 贷：股本 5 000 资本公积——股本溢价 14 400 【总结】教材第二节内容：
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应计入股本溢价。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。（教材变化） 考法：①实收资本（股本）的入账价值； ②溢价发行股票时发行费用、溢价金额的计算；
【单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。 A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000
『正确答案』A
『答案解析』股本金额＝1 000×1＝1 000（万元）。
【单选题】（2019年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（ ）万元。 A.970 B.900 C.870 D.873
『正确答案』C
『答案解析』会计分录为：
借：银行存款 970{100×10×（1－3%）}
贷：股本 100（100×1）
资本公积 870
所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。
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【判断题】（2016年）公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用冲减“资本公积——其他资本公积”科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』发行股票时发生的相关交易费用冲减“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足
冲减的，冲减留存收益。
【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，
盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。
【单选题】（2017年）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。
A.发行股票溢价计入盈余公积 B.发行股票相关的印花税计入股本 C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣 D.发行股票取得的款项全部计入股本
『正确答案』C
『答案解析』股份公司溢价发行股票的会计处理为： 借：银行存款 贷：股本
资本公积——股本溢价
选项A错误，发行股票的溢价计入资本公积；选项B错误，发行股票面值才计入股本；选
项D错误，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。
企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者（在企业注册资本中所占份额的部分），贷记“资本公积——资本溢价”科目。
原文重现
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理； 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积——股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的（冲减未分配利润）。 （二）接受非现金资产投资★★★
借：原材料、固定资产、无形资产等 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 无溢价 贷：实收资本——投资人 113 【提示】 ①按投资合同约定的价值（不公允除外）作为资产入账价值； ②接受非货币资产投资视同采购，计算进项税额； 第27页
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