本身的局限性，任何数学方
法都不能概括所有的复杂的经济变化情况。如果不结合预测期间的政治、经济、 市场以及政策方面的变化情况，必然会导致预测结果脱离客观实际。所以，我们 必须根据具体情况，把定量分析与定性分析方法结合起来使用，这样才能收到良 好的效果。 ３．试述销售预测应注意的问题。 答：（１）要针对不同的预测对象，根据所掌握资料的特点，选择适宜的预测 方法。
（２）预测分析中所应用的数学方法不是搞数字游戏。我们必须将定性预测和 定量预测的方法结合起来加以运用，才能取得较好的预测效果。因为任何数字方 法都是以历史资料作为基础来预测的。如果不考虑预测期间在政治、经济、市场 和政策方面可能发生的一些重大变化，预测的结果就会脱离实际。
４．试述成本预测的重要性及步骤。 答：（１）搞好成本预测对提高企业成本管理水平具有重要意义。
１）成本预测是进行成本决策和编制成本计划的基础。产品成本高低是决定 企业竞争力的重要因素之一。因此，现代成本管理不仅要分析成本升降的原因， 还要重视未来的成本规划，对企业的产品成本水平和变化趋势做出科学的预测。 科学的预测是进行正确决策的依据。成本预测是成本决策的前提，成本计划 是成本决策的具体化。成本预测是企业进行产品设计方案选择、零件外购或自 制、是否增加新设备、新产品是否投产等决策的基础，为编制成本计划、进行成 本控制、成本分析和成本考核提供科学依据，使其建立在客观实际的基础之上。
２）搞好成本预测有利于加强成本管理和提高经济效益。搞好成本预测工作， 不仅可以帮助企业选择成本最低、经济效益最好的产品，充分发挥企业的优势， 而且便于加强对成本的事前控制，克服盲目性，增强预见性，尽可能消除生产经 营中可能发生的损失和浪费因素，达到提高经济效益的目的。
（２）一般来说，成本预测的步骤包括：
１）根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本；
２）初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目 标成本的差距； ３）提出各种降低成本方案 ，对比、分析各种成本方案的经济效果； ４）选择成本最优方案并确定正式目标成本。 ５．不可比产品成本预测有哪些特点？
答：不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品，其成本水平无法 与过去进行比较，因而不能像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控 制成本支出。预测时主要采用的三种方法及其特点如下：
（１）技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据产品设计结构、生
产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析 计算，从而确定产品成本的一种方法。该方法比较科学，但工作量较大，对品种 少、技术资料比较齐全的产品可以采用。
（２）产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法 。产
品的生产过程同时也是生产的耗费过程，在这一过程中，产品成本体现生产过程 中的资金耗费，而产值则以货币形式反映生产过程中的成果。该方法不太准确， 但工作量小，比较简便、易行。 （３）目标成本法是指根据产品的价格构成来制定产品目标成本的一种方法。 采用该方法的关键在于同类市场调查、确定一个合适的销售价格和目标利润。该
方法比较简单易懂，但如果市场调查有偏差，那么预测值将会受到很大影响。 ６．试述利润预测的意义和主要方法。
答：（１）利润预测的意义。搞好利润预测，不仅有利于规划企业的目标利 润，而且有利于企业寻求最佳盈利的途径。
１）有利于规划企业的目标利润。利润预测的主要目的是预测目标利润。目
标利润是企业在未来一定时期内所要实现的利润指标，它是企业经营活动必须考 虑的重要战略目标之一。目标利润预测是根据企业经营目标的要求，在市场预测 基础上，根据企业的具体情况，采用一定的预测方法，合理地测定目标利润的过 程。科学的利润预测，有利于规划好企业的目标利润。
２）影响利润变动的因素是多方面的，如销售量、价格、成本费用、相关税 费等。通过利润预测，认真分析各种因素的影响方向和影响程度，有利于企业在 生产经营活动中有的放矢，寻求增加盈利的途径。
（２）对企业利润的预测主要采用直接预测法和因素分析法两种方法。
１）直接预测法。直接预测法是指根据本期的有关数据，直接推算出预测期 的利润数额。预测时可根据利润的构成方式，即利润总额＝营业利润＋投资净收 益＋营业外收支净额，先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然 后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。
２）因素分析法。利润预测的因素分析法是在基期利润水平的基础上，考虑 计划期影响销售利润增减变动的各项因素，来确定企业计划期产品销售利润 数额。 ７．采用因素分析法进行利润预测应注意的问题有哪些？ 答：（１）注意因素分解的关联性。影响产品销售利润的主要因素有产品销售 数量、产品品种结构、产品销售成本、产品销售价格及产品销售税金等，通过这 些因素的分析，可以说明产品销售利润产生差异的内在原因。
（２）因素替代的顺序性。确定影响产品销售利润主要因素的替代顺序时，要 做到以下几点：１）根据分析指标的内涵排列各因素的逻辑顺序；２）如果是多因
素相乘，保证相邻的两个指标之乘积具有经济意义；３）遵循先外延、后内涵， 由表及里的逻辑顺序。数量指标一般反映事物的外延，而质量指标反映事物的 内涵。
（３）顺序替代的连环性。即计算影响产品销售利润每一个因素变动时，都是 在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果。
（４）计算结果的假定性。连环替代法计算的各因素变动的影响数，会因替代 计算的顺序不同而有差别，即其计算结果只是在某种假定前提下的结果，为此， 财务人员在进行利润预测时，应注意力求使这种假定是合乎逻辑的假定，是具有 实际经济意义的假定，这样，计算结果的假定性就不会妨碍分析的有效性。
８．试述资金需要量预测的意义。
答：资金需要量的预测在提高企业经营管理水平和企业经济效益方面有着十 分重要的意义。 （１）资金需要量的预测是进行经营决策的主要依据。 （２）资金需要量的预测是提高经济效益的重要手段。 （３）资金需要量的预测是编制资金预算的必要步骤。 ９．固定资产需要量预测需要注意哪些问题？
答：固定资金需要量预测是对未来一定时期内企业进行生产经营活动所需固 定资金进行预计和测算。要预测固定资金需要量，首先要预测固定资产的需要 量。固定资产需要量的预测既要保证生产经营的正常需要，又要尽可能地节约资 金，减少占用；既要考虑企业现有的技术条件，充分利用、挖掘现有的生产经营 能力，又要尽可能地采用先进的科学技术成果，不断提高企业生产经营技术的现 代化水平。由于企业的固定资产种类繁多，生产经营活动对各类固定资产需要的 具体情况非常复杂，所从事的行业不同，其差别也很大。预测时不可能逐一详细 计算，而必须有重点地进行。例如，在工业企业全部固定资产中，生产设备是企 业进行生产经营活动的主要物质技术基
础，是决定生产经营的基本因素。它品种 繁多、构成复杂、数量很大、占用资金最多，因此，固定资产需要量的预测应以 生产设备为重点。在正确预测生产设备需要量的基础上，其他各类固定资产可以 根据生产设备配套的需要量合理地进行测算。
在预测出固定资产需要量之后，企业根据固定资产的原始价值即可计算出固 定资金需要量。 １０．试述流动资金需要量预测的主要方法。
答：预测流动资金需要量的方法很多，最常见的方法有：资金占用比例法、 周转期预测法、因素测算法和余额测算法。
（１）资金占用比例法。资金占用比例法是指企业根据预测期确定的相关指标 （如净产值、营业收入、营业成本费用、营业利润等指标），按基年流动资金实际 平均占用额与相关指标的比例关系，来预测流动资金需要总量的一种方法。
（２）周转期预测法。周转期预测法又称定额日数计算法，它是根据流动资金 完成一次循环所需要的日数 （资金定额日数）和每日平均周转额 （每日平均资金 占用额），来计算流动资金需要量的一种方法。该种方法计算比较复杂，但结果 比较精确，它是预测流动资金需要量的基本方法，通常用于品种少、用量大、价
格高、占用多的资金项目预测。在工业企业，原材料、在产品、产成品等资金项 目，通常都是采用该方法进行测算的。
（３）因素测算法。因素测算法又称分析调整法。它是以有关流动资金项目上 年度的实际平均需要量为基础，根据预测年度的生产经营任务和加速流动资金周 转的要求，进行分析调整，来预测流动资金需要量的一种方法。该方法计算比较 简单、易掌握，但预测结果不太精确，因此通常用于品种繁多、规格复杂、用量 较小、价格较低的资金占用项目的预测。采用这种方法时，首先应在上年度流动 资金平均占用额的基础上，剔除其中呆滞积压不合理部分，然后根据预测期的生 产经营任务和加速流动资金周转的要求进行测算。
（４）余额测算法。余额测算法是以上年结转余额为基础，根据预测年度发生 数额、摊销数额来测算流动资金需要量的一种方法。该方法适用于流动资金占用 数额比较稳定的项目，如待摊费用。
第五章
教材习题解析 一、思考题
１．产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些成本？
答：企业在进行产品生产决策中需要考虑相关成本，不需要考虑无关成本。 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、 边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。
那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对 未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成 本等。 ２．什么是付现成本和沉没成本？这种成本分类有什么作用？
答：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。 可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。在短期经营决策中，若面临货 币资金短缺而向市场筹集资金很困难时，往往选择付现成本最低而不是总成本最 低的方案为优。
沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本是企业在 以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。 因此，固定资产、无形资产、递延资产、因失误造成
的不可收回的投资等均属于 企业的沉没成本。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不
会影响当前行为，不会影响当前行为或未来决策，有时也称为 “沉落成本 ”或 “旁置成本”。 ３．什么是机会成本？它的意义是什么？
答：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而
放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中 的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已 放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选 方案的最终效益进行全面评价。 ４．相关成本与无关成本的划分依据是什么？如何理解 “相关成本与无关成 本的区分并不是绝对的”这句话？
答：相关成本与无关成本的划分依据是该成本是否是与经营决策有关的未来 成本。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成 本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成
本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决 策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。
相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。例如，Ａ，Ｂ两种同类型产品 都能满足公司的要求，从中选择购买一种产品。如果 Ａ 是国产产品，价格是
１００００元，Ｂ是进口产品，价格是１２０００元，在购买决策中相关成本为差量成本
２０００元。因为不管公司决定购买哪种产品，其无差别成本１００００元都要发生。 就Ａ，Ｂ两种同类型产品决策而言，相关成本就是２０００元值不值得发生的问题。
但如果决定购买 Ａ 国产产品后，考虑分期支付还是一次支付，一次支付价 格１００００元就成为决策相关成本，而不是无关成本。
５．差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量信息是否能提 供正确决策所需要的一切信息？请举例说明。
答：差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，但差量信息不能提供正确 决策所需要的一切信息。例如，某公司急需购置一种零件，如果不能及时购进该 零件，将严重影响正常的生产经营活动，但公司目前的现金流量严重不足，向金 融市场融资又有较大困难。现有两家供货商可提供这种零件。甲公司报价６００００
元，但货款必须一次支付。乙公司报价６５０００元，但货款只需先付８０００元，其 余１２个月付款，每月归还４７５０元。从差量分析法提供的差量信息看，无疑应 向甲公司购买，因为其总成本较低，但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所 需支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能 承受的；而企业多付的成本可以从因零件及时投入生产，保证生产的连续性并消 除缺货成本所取得的收益中得到补偿。上述的决策分析表明，当资金紧张时，特
别要把付现成本作为考虑的重点。
６．差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同？ 答：差量分析法和边际贡献法的决策应用的不同点：
差量分析法，是指企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大 收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。是当两 个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收 入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。当差量损益确定后，就
可以进行方案的选择：如果差量损益为正 （即为差量收益），说明比较方案可取； 如果差量损益为负 （即为差量损失），说明被比较方案可取。
从理论上讲，边际成本是指产量 （业务量）向无限小变化时成本的变动数 额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至
少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所引 起的成本变动数额。边际成本与平均成本之间有一个很重要的关系，就是当平均
成本同边际成本相等时，平均成本为最低。或者说，边际成本线同平均成本线相 交于平均成本线的最低点处。边际成本与边际收入之间也有一个很重要的关系， 就是当边际收入同边际成本相等、边际利润等于零时，企业能实现最多的利润。 相同点：如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。 ７．在概率分析法中，预期值 （如收入预期值、成本预期值、利润预期值） 的作用是什么？ 答：企业决策者对未来情况不甚明了，应采用概率分析法进行决策，即随机 变量 （收入、成本、利润）的各个取值，以相应的概率为权数的加权平均数，计 算随机变量的预期值 （数学期望或均值），它反映随机变量 （收入、成本、利润） 取值的平均化。概率分析法就是对企业经营中的诸多因素 （如产品销售量、变动 成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各 种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。
８．什么是边际贡献？它与销售利润有什么区别？
答：边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收 入减去变动成本后的余额。边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的 一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为 “边际利润”或 “贡献毛益”等。边
际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：
单位产品边际贡献＝销售单价－单位变动成本 全部产品边际贡献＝全部产品的销售收入－全部产品的变动成本
很显然，边际贡献越大越好，在定价决策中，必须首先保证边际贡献不为负 数；其次应考虑，全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积 余。而在特殊定价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。而销售利润等于收 入减去完全成本。显然，在存在固定成本的情况下，边际贡献大于销售利润。
９．边际成本和变动成本的含义及其区别是什么？
答：从理论上讲，边际成本是指产量 （业务量）向无限小变化时成本的变动 数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化， 至少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所 引起的成本变动数额。
变动成本与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内 随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成 本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而呈正比例变动，但单位产 品的耗费则保持不变。
由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产
量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加１个单位产量所追加的成本 的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加１个单位产量的单位变动成本才能 和边际成本相一致。
１０．什么是边际贡献分析法？在运用边际贡献分析法择优决策时的标准是什 么？边际贡献分析法的适用范围是什么？
答：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际 贡献的大小来确定最优方案的分析方法。
运用边际贡献分析法择优决策时的标准是边际贡献总额较大的方案较优，边 际贡献总额大反映了备选方案对企业利润目标所做的贡献大。 边际贡献分析法适用于收入成本型 （收益型）方案的择优决策，尤其适用于 多个方案的择优决策。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以 下几点：
《管理会计学》第七版孙茂竹课后习题答案
