第十章 或有事项
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念及其特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 或有事项具有以下特征：
（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易事项引起的客观存在； 【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。
（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；
（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
二、或有负债、或有资产 （一）或有负债
是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。
【思考题】凡是或有负债均需要披露吗？
『正确答案』附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。
【提示】或有负债不确认，需要披露（除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露）
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。
【提示】或有资产不确认，一般不需要披露，很可能给企业带来经济利益的需要披露。
（三）或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产 （1）或有负债转化为预计负债
随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。
【举例】甲公司为化工生产企业，对周边环境造成污染，被附近村民起诉。经环保部门对甲公司排污口进行检测后，认为其没有超过国家排污标准。此时对于甲公司而言，承担潜在义务。假定在案件审理过程中，相关部门对排污标准做了调整，按照新标准，甲公司排污超标，此时甲公司承担现时义务。
（2）或有资产转化为真正的资产
或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。 借：其他应收款 贷：营业外支出
【思考题】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理。乙企业的律师判断败诉的可能性为60%，甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产？ 『正确答案』这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。
第二节 或有事项的确认和计量
（一）或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；
2.义务的履行很可能导致经济利益的流出； 重点把握“很可能”的标准确认：
基本确定 很可能 可能 极小可能 大于95%小于100% 大于50%小于等于95% 大于5%小于等于50% 大于0小于等于5% 3.该义务的金额能够可靠地计量。
（二）预计负债计量 1.最佳估计数的确定
（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定；②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。
【例?单选题】甲公司于2020年2月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时承担诉讼费用2万元。为此，甲公司在年末应确认的预计负债为（ ）万元。 A.100 B.90 C.97 D.102
『正确答案』C
『答案解析』应确认的预计负债＝（90＋100）/2＋2＝97（万元） 借：管理费用 2 营业外支出 95 贷：预计负债 97
【例?单选题】A公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截至2020年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，期末该诉讼案正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2020年末甲公司应确认的预计负债为（ ）万元。 A.366 B.600 C.610 D.549 『正确答案』A
『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%。所以，应该确认的预计负债金额＝（600＋10）×60%＝366（万元）。 借：营业外支出 366 贷：预计负债 366
【例?单选题】2020年度甲公司生产并销售A产品，销售收入为6 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2020年度末，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为（ ）万元。 A.15 B.45 C.54 D.36 『正确答案』A
『答案解析』确认的预计负债金额＝6 000×（1%×15%＋2%×5%）＝15（万元）。 借：销售费用 15 贷：预计负债 15
2.预计负债计量需要考虑的其他因素 （1）风险和不确定性
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。 企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 （2）货币时间价值
预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 （3）资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【提示】上述属于会计估计变更。
【例?单选题】（2019年考题）下列关于或有事项的会计处理表述，正确的是（ ）。 A.现时义务导致的预计负债，在资产负债表中无需复核 B.潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列为负债 C.现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列为负债 D.或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列为资产 『正确答案』B
『答案解析』企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，选项A错误；现时义务导致的预计负债，应该在资产负债表中列为负债，选项C错误；或有事项形成的或有资产，不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中确认，选项D错误。
第三节 或有事项会计处理原则的应用
一、未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿支出） 贷：预计负债
【教材例10-6】A公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息 1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，2×17年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在 1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费 50 000元。
（2）2×15年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，2×17年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，2×17年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用 6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到2×17年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。
在本例中，A公司的会计处理如下：
（1）A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债：
（1 000 000+1 200 000）÷2=1 100 000（元） 有关账务处理：
借：管理费用——诉讼费 50 000 营业外支出——罚息支出 1 050 000 （1 100 000-50 000） 贷：预计负债——未决诉讼——B银行 1 100 000 A公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中作如下披露：
本公司欠B银行贷款于2×17年10月1日到期，到期本金和利息合计 11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在2×17年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。
（2）虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司2×17年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。
A公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中作如下披露：
本公司2×15年10月6日委托银行向K公司贷款 60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。2×17年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金 60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他费用 6 000 000元。截至2×17年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。
二、债务担保
借：营业外支出（担保损失） 贷：预计负债
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：
（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；
（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；
第十章 或有事项 - 图文
