会计处理。
首先确定该批货物为自营出口，贸易方式是一般贸易。应退增值税款为：增值税发票所列不含税金额×退税率
＝100万元×13％＝13万元
不予退税税款为：增值税发票不含税金额×征退税率之差
＝100万元×（17％－13％）＝4万元 应退消费税税款为（假设消费税率为10％）：不含税金额×消费税税率
＝100万元×10％＝10万元 相应的会计处理为：
货物入库，按增值税发票做如下会计分录： 借：库存出口商品 100万元
借：应交税金 －应交增值税－进项税额 17万元
贷：银行存款 117万元
货物报关出口后，按出口销售发票做如下分录： 借：应收外汇帐款 150万元
贷：自营出口销售收入 150万元 同时结转出口销售成本
借：自营出口销售成本 100万元 贷：库存出口商品 100万元 计算增值税应退税款时，做如下分录：
6
借：应收补贴款 13万元
贷：应交税金－应交增值税－出口退税 13万元 计算消费税税款，同时冲减出口销售成本，做如下分录： 借：应收补贴款 10万元
贷：自营出口销售成本 10万元
将不予退税部分转入产品销售成本，做如下会计分录： 借：自营出口销售成本 4万元
贷：应交税金－应交增值税－进项税额转出 4万元 收到退税款后，凭收入退还书做如下会计分录： 借：银行存款 23万元
贷：应收出口退税－－增值税 13万元 －－消费税 10万元
生产企业出口货物免、抵、退税
会计核算及账务处理
一、外销收入的确认
生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不
7
同，主要有一般贸易、进料加工复出口贸易、来料加工复出口
贸易、国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退（免）税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的处理、出口货物退运等密切相关。
（一）入账时间及依据
1、关于做帐时间问题：生产企业在货物出口时，必须按会计制度的规定在财务上做销售帐。做帐时间以出口货物离岸时的当期为准。
2、生产企业自营出口，销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应扣除。
离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），并与海关报关单所注明的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价一致。若出口发票的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价不一致，出口企业及时向海关申报更改，海关重新出具新的电子信息和纸质“证明联”。以其他方式开具的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，实际离岸价
8
以“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价为准。
（二）外汇汇率的确定
企业会计制度（2001）第一百一十九条规定，企业发生外币业务时，应当采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率折合。如出口货物离境当月已结汇的出口货物，按银行结算的实际牌价计算作帐和申报；未结汇的，按出口货物离境时的当月1日国家外汇管理局公布的人民币基准汇价计算作帐和申报。
（三）销售账薄的设置
生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售。
二、免抵退税会计科目的设置
对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金－应交增值税”、“应交税金－未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。
（一）“应交税金－应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付
9
已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。
3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。
4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金－应交增值税（出口退税）”。
5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金－应交增值税”明细账出
10
出口企业出口退税账务处理doc
