第4章 制造成本核算1-成本归集和分配 课件

第4章制造成本核算（上）——成本归集和成本分配105户。4．企业将材料用于其他方面的，应分别按其用途计入相关项目支出。如，对外资应计入有关投资账户；用于生活、福利方面的，应计入应付福利费账户。另外，在编制材料费用分配表时，凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费材料，其耗费应直接计入该产品或该生产步骤；凡是两种以上产品共同耗用的，而且占比重较大，根据重要性原则需要单独列示的材料，就需要进行分配。分配标准的选择应该以选用的分配标准与材料耗费之间有一定的因果性，资料比较容易取得为原则，分配标准一般有：定额耗用量比例、产品产量比例、产品重量比例等。如果各种产品共同耗用的材料都规定有消耗定额，可以采用定额耗用量的比例进行分配；如果各种产品所共同耗用的材料与产品产量的多少有密切关系，则可采用产品产量的比例进行分配。其计算公式如下：分配率=材料费用总额各种产品材料定额消耗总量（或定额费用或相关产品总重量）之和该产品原材料定额消耗量（或定额费用或该种产品总重量）×分配率某种产品应分配的原材料费用额=根据企业材料日常核算采用实际成本核算还是计划成本核算，材料费用分配表可以按实际成本编制或按照计划成本编制。在按照实际成本进行材料日常核算的情况下．分配表中的金额可以根据领料凭证上的实际成本汇总填写。在按照计划成本进行B料日常核算的情况下，分配表中的金额栏要分为“计划成本”和“差异”两栏。计划成本根据领料凭证上的计划成本加总填入，然后根据本月材料成本差异率计算应负担臼差异额并填人差异栏。再将计划成本加上超支差异或减去节约差异，计算出耗用材以的实际成本。本月材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额本月入库材料+成本差异额月初结存材料的本月人库材料的计划成本+计划成本材料费用分配表可按车间和部门分别编制，据以登记生产成本明细账、产品成本计算单、制造费用等有关明细账。然后全厂合并编一张“材料费用汇总分配表”作为发表凭证汇总表，编制记账凭证，据以记账。材料费用分配基本流程如下图所示。106成本与管理会计2．材料费用分配例解【例4-2】某企业采用实际成本法核算材料费用，2005年5月发料凭汇总表（材料费用分配表）如下：应借记账户生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用销售费用合计原材料80790202028520459570112359应贷科目燃料468040801190合计854706100297104595701223099950如果根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本80790——辅助生产成本2020制造费用28520管理费用459销售费用570贷：原材料借：生产成本——基本生产成本4680——辅助生产成本4080制造费用1190贷：燃料1123599950某企业采用计划成本法核算，编制发料凭证汇总表（材料费用分配表）如下：应借记账户原材料计划成本9119080400235201060800197000应贷科目差异（3%）2736241270632245910燃料计划成本1600076002440合计差异（-1%）计划成本-160107190-7688000-24259901060800-260223040差异2576233668232245650生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用销售费用合计26040如果根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：（1）记录发出原材料的计划成本借：生产成本——基本生产成本91190——辅助生产成本80400制造费用23550第4章制造成本核算（上）——成本归集和成本分配107管理费用1060销售费用800贷：原材料197000期末调整成本差异：借：生产成本——基本生产成本2736——辅助生产成本2412制造费用706管理费用32销售费用24贷：材料成本差异——原材料5910（2）记录发出燃料的计划成本借：生产成本——基本生产成本16000——辅助生产成本7060制造费用2440贷：燃料26040期末调整成本差异：借：生产成本——基本生产成本（160）——辅助生产成本（76）制造费用（24）贷：材料成本差异——燃料（260）【例4-3】某轻工机械厂9月份生产A、B两种产品，根据9月份领料单汇总，应列支制造费用的原材料5000元；A产品直接领用甲材料100公斤，B产品直接领用丙材料50公斤，两种产品共同耗用乙材料200公斤，生产A产品300件，B产品200件，对于共同耗用材料，A产品单件材料定额为0．6公斤，B产品为0．15公斤，A、B两种产品G共同耗用材料分配计算如下（承例5—1，已知甲材料单位采购成本203元／公斤，乙材料403元/公斤，丙材料4．l元/公斤）：分配率＝200×403=383．8095（元／公斤）300×0.6+200×0.15A产品分配乙材料费用300×0．6×383．8095＝69086（元）B产品分配乙材料费用200×0．15×383．8095＝11514元）应借记账户生产成本—基本生产成本—A产品生产成本—基本生产成本—B产品小计制造费用合计直接记入金额100×203=2030050×4.1=20520505500025505分配计入金额（分配率383.81元/公斤）消耗定额分配金额1806908630210115148060080600材料费用合计89386117191011055000106105（会计分录略）3．低值易耗品的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理厂具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。进行低值易耗品的核算，可比照原材料，设置“低值易耗品“总账科目，同时可按类别、品种规格等设置数量金额式的明细账，进行低值易耗品收、发、存的日常核算。低值易耗品的日常核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。在采用计划成本计价时，可在“材料成本差异”科目下增设“仔值108成本与管理会计易耗品成本差异”二级账，进行成本差异的核算。低值易耗品作为劳动资料，可以多次参加生产经营活动而实物形态不变,其价值应接使用情况一次或分次转移到产品成本中去。低值易耗品转移到产品中的价值可在“低值易耗品方总账科目下增设“低值易耗品摊销”二级科目．也可以不设。“低值易耗品摊销”科目的性质如“累计折旧”。在用“低值易寿品摊销”科目进行核算时，还应在“低值易耗品”总账科目下增设“在用低值易耗品”和“在库低值易耗品”明细科目。进行低值易耗品成本核算的重点应是低值易耗品摊销，低值易耗品摊荧的常见方法有；一次转销法、分次摊销法和五五摊销法。（1）当企业一次领用低值易耗品的价值不大时，可以将其全部价值一次转人领用月份的成本、费用。根据其用途可记人“制造费用”、“管理费用”或“营业费用”等科目。但低值易耗品报废时，应将报废的残料或残值冲销有关的成本或费用。在按计划成本迸行低值易耗品的日常核算时，月末，还应通过“材料成本差异——低值易耗品成本差异”科目，将低值易耗品的计划成本调整为实际成本。【例4-4】某企业某月领用一批生产工具，其计划成本为800元；本月报批用具，计划成本为200元，残料为30元。低值易耗品的成本差异率为1％，其会计分录如下：1．领用生产工具时：借：制造费用800贷：低值易耗品8002．报废用具时：借：原材料30贷：制造费用303．月末调整差异时：借：制造费用（8）贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异（8）一次转销法的优点是核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成账外资产，不利于对账外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为账外资产设置“备查登记簿”，以便进行实物监督。（2）分次摊销法分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目核算，也可以通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目核算。前一种方法可比照后面讲述的五五摊销法，这里仅对后一种方法进行介绍。采用“待摊费用”或“长期待摊费用”科目核算低值易耗品的转销价值时，在领用低值易耗品时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目；分月摊销时，借记“制造费用”或“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；低值易耗品报废时，残料或残值冲减当月的成本或费用。同样，如果低值易耗品是采用计划成本计价的，月末还要对当月领用的低值易耗品的计划成本迸行调整。[例4—5]某企业某月生产车间一次领用低值易耗品的计划成本为36000元，规定分三年按月平均摊销，该低值易耗品的成本差异率为超支2％，编制会计分录如下：1．领用时：借；长期待摊费用36000贷：低值易耗品360002．月末调整差异时。借：长期待摊费用720贷：材料成本差异——－低值易耗品成本差异7203．本月摊销时：借：制造费用1020（36720/36）贷：长期待摊费用1020第4章制造成本核算（上）——成本归集和成本分配109分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品或一次领用数量较多累计价值较大的低值易耗品。该法也会造成账外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督。（3）五五摊销法五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销玄另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总账科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目。在领用低值易耗品时，应按其实际成本或计划成本，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”科目，同时，摊销其一半价值，借记有关成本或费用科目，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，采用计划成本核算时．在领用月末还应调整成本差异；在报废低值易耗品时，应按回收残料价值借记“原材料”等科目，按报废低值易耗品价值的一半减去残料价值后的余额．借记有关成本、费用科目，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，同时注销低值易耗品的账面价值，借记“低值易耗品—一低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。【例4-5】某企业某月份生产车间领用一批生产用具，计划成本为2000元。该月有一批用具报废，价值500元，回收残料20元。该月材料成本差异为节约2％。采用五五摊销法可编制如下会计分录：领用时：1．借：低值易耗品——在用低值易耗品2000贷：低值易耗品——在库低值易耗品20002．借：制造费用1000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销10003．借：制造费用（40）贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异（40）报废时：4．借：原材料20制造费用230贷：低值易耗品——低值易耗品摊销2505．借：低值易耗品——低值易耗品摊销500贷：低值易耗品——在用低值易耗品500五五摊销法是介于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况。4.4人工费用的归集和分配

4.4.1人工费用核算要点

在市场经济条件下,企业作为市场竞争的主体,其所生产产品成本的高低,质量好坏,在市场上是否有竞争力,是企业能否生存和发展的关键所在。而人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分,直接关系到产品成本和产品价格的高低,直接影响企业生产经营的成果。明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价,以及产品成本中人工成本所占比重,有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出,改善费用支出结构,节约成本,降低产品价格,提高企业的市场竞争力。从本质上看,人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和,主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称职工薪酬准则)从广义的角度,根据构成完整人工成本的各类薪酬,从人工成本的理念出发,将“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”称为职工薪酬。也就是说,从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬,都应当作为一种耗费,与这些服务产生的经济利益相匹配。职工薪酬会计核算的要点包括;:对于生产车间直接从事产品生产的生产工人薪酬，应记入“生产成本”科