基于经济学视角的审计报告失实分析
李国芳;赵邦宏
【摘 要】目前我国的审计报告失实问题相当严重，本文从经济学角度分析审计报告失实的原因，将会计师事务所为上市公司提供的审计服务的最终产品——审计报告视为一种特殊商品。在审计市场上，注册会计师是商品的供给者，即卖者。商品的需求者主要是作为委托人的投资者，即买者。 【期刊名称】《中国乡镇企业会计》 【年(卷),期】2007(000)009 【总页数】1页(P106)
【关键词】审计报告;经济学视角;特殊商品;会计师事务所;经济学角度;注册会计师;最终产品;审计服务 【作 者】李国芳;赵邦宏
【作者单位】河北农业大学经贸学院;河北农业大学经贸学院 【正文语种】中 文 【中图分类】经济财政
z , ‘ 基~径济嗲劳 l.角＠＠审针叙告失实令祈李国芳赵邦宏目前我囡的审计报告失实问题相当严重，本文从经济学角 度分析审计报告失实的原因，将会计师事务所为上市公司提供 的审计服务的最终产品一一审计报告视为一种特殊商品 。 在审 计市场上，注册会计师是商品的供给者，即卖者。商品的需求者 主要是作为委托人的投资者，即买者。一 、 审计报告的商品属性分析注册会计师提供的审计报告
可以被看作是一种商品，但它 不同于一般的商品，质量难以直接观察。 审计服务质量优劣是 客观存在的，会计师事务所的服务能力奄差异。 审计委托人根 据平均预期支付审计费用时，劣质服务得到高于其质量的收 费，而优质服务正好相反。 委托人的这种选择便提供优质服务 的卖者会想方设法降低成本，这必然导致劣质服务的增加，优 质服务的减少，使审计市场上优质服务的比例进一步下降，委托 人购买审计服务的期望价值就会进一步降低，价格也进一步降 低，这又会使相对优质的审计服务减少。 这种恶性循环机制作 用的结果，原来的优质服务可能会通过偷懒或是其他不正当行 为转化为劣质服务，这必然加大审计报告失实的概率。 二、审计报告需求状况分析（ 一 ）“内部人控制”和“一股独大”导致大股东对高质量审计报告需求缺失。 现阶段，上市公司 、国有企业的国有股含量 较高，董事长兼任总经理的现象普遍，政府监管不到位，无法对 虚假报告进行有效约束，法人股股东便于利用自身优势与企业 管理当局一起操纵会计信息的生成和报告，粉饰会计报表、传 递虚假信息，在谋求自身利益的同时误导中小投资者的决策， 因此他们自然缺乏对高质量审计报告的需求。（ 二 ）“潜在收益”诱使中小股东对高质量审计报告需求缺失。即使不存在“内部人控制”和“一股独大”，全体股东也 会倾向于得到“积极”的审计报告，即使该报告与实际情况相 背离。因为审计报告直接影响了公司的声誉，也就间接影响上 市公司股票在证券市场上的行情，股东作为股票的持有者，无 论是留是卖，都希望股票市值上涨 ， 这意味着其潜在收益的获 得，“积极”的审计报告可以促成这样的结果。（ 三 ）受害者“搭便车” 心理纵容大股东对高质量审计报告需求缺失 。 即使虚假的审计报告损害了一些小投资者的利 益，但其投诉的概率比较低。 对于单个的小股东而言，诉讼成本 由其个人承担，而诉讼收益由全体受害者共同分担，理性经济 人若发现诉讼成本高于其自身得到的收益的话，其会选择不投106 诉，一般的小股东都会存在“搭便车”的心理，这些就更加纵容了审计市场的审计报告失实现象。
三、审计报告的供给状况分析 作为理性经济人，注册会计师对提供真实和虚假审计报告的选择，取决于成本和收益的比较。 下面是注册会计师提供真 实审计报告对比于虚假审计报告的成本与收益的增量分析。 （一）成本增加方面。 1.直接成本的增加。 提供高质量的审计报告要求审计人员自身素质和业务能力的提高，这就要增加 点 学习成本。 此外，出具真实的审计报告，必须完善审计程序，对 被审计单位提供的会计信息进行认真鉴别，这要增加入力 、资 金和物力的消耗。2.失业成本的增加。审计市场上存在对虚假审 计报告的大量需求，注册会计师要提供独立真实的审计报告将 意味着审计份额的失去，久而久之，就导致失业。 3机会成本的 增加。目前审计正常收入不能满足注册会计师物质利益需求的 情况下，选择提供真实的审计报告意味灰色收入的缺失。 （二）收益增加方面。 1.无形收益的增加。做一个正直、守德 的诚信审计人员无疑会使人得到莫大的心理安慰，这是一种无 形的心理收益。2.机会收益的增加。出具真实的审计报告可以降 低审计风险损失，即因出具不恰当的审计报告所导致的显性损 失（如诉讼费、赔偿等）和隐性损失（如事务所声誉方面的损失 等） 。这是一种或有收益，其大小取决于虚假审计被查处的概率 和处罚的力度。（ 三 ）成本与收益的增量分析。1直接成本增加是在收入没有增加的前提下增加了投入，机会成本增加使注册会计师的收 入份额减少，失业成本增加更是威胁到了其基本的生存权利。2.无形收益可以带来心理安慰，物质利益失去的压力和良心的谴 责，许多注册会计师选择了后者。 加上审计技术缺陷，虚假审计 被查处的概率非常心，处罚力度较小。对比提供真实审计报告的成本增加和收益增加，从经济利 益上来说，成本增加远远大于收益增加。 因此，作为理性经济人 的注册会计师，往往会选择提供不真实的审计报告。 审计报告的商品属性难以改变。 因此，要降低审计报告失 实，须从需求和供给方面入手。 首先，加大政府监管力度，提高 委托人对高质量审计信息的需求。 其次，增加注册会计师审计 报告失实的成本，建立审计信息消费者的投诉机制，并加大
基于经济学视角的审计报告失实分析
