2016年张志凤注会习题班讲义 - 002 - 0201 - j

由天下分享时间：2024/11/3 23:31:37 加入收藏我要投稿点赞

第二章金融资产

一、单选题

【交易性金融资产的公允价值变动】

2016年7月1日，甲公司从二级市场以4 200万元（含已到付息期但尚未领取的利息200万元）购入乙公司发行的债券，另支付交易费用20万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4 400万元。假定不考虑其他因素，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.380 B.200 C.180 D.400 【答案】D

【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=4400-（4200-200）=400（万元）。【交易性金融资产的投资收益】

2014年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限4年、票面年利率8%、从次年起每年年初支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款580万元（包括已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，交易费用5万元）。2014年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元并存入银行。2014年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元（不含利息）。2015年1月5日，又收到乙公司支付的2014年度的债券利息40万元存入银行。

2015年10月8日甲公司以590万元的价格将该债券全部出售。甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计应确认投资收益为（）万元。

A.40 B.45 C.90 D.95 【答案】C 【解析】甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计应确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90（万元）。【持有至到期投资的处置】

2016年11月1日，甲公司将2013年1月1日购入的乙公司于2011年1月1日发行的面值为500 000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105 300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司该债券账面摊余成本为496 800元，其中，成本500 000元，利息调整（贷方余额）3 200元。2016年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益（）元。

A.17 440 B.18 560 C.22 440 D.22 560 【答案】D

【解析】2016年12月31日持有至到期投资到期,2016年11月1日剩余80%投资的面值金额=500 000×80%=400 000（元）,利息调整金额=3 200×80%=2 560（元），至2016年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2016年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400 000×5%+2 560=22 560（元）。【贷款减值金额的计算】

2014年1月1日，A银行发放给B公司一笔5年期贷款5 000万元，实际发放给B公司的款项为4 900万元，合同年利率为10%，借款人每年年末付息、到期支付本金和最后一期利息。A银行初始确认该贷款时确定的实际年利率为10.53%。2016年12月31日，A银行预计该贷款未来现金流量的现值为2 498.72万元。不考虑其他因素，则2016年12月31日A银行应确认的减值损失为（）万元。

A.2 498.72 B.0

C.4 933.62 D.2 454.41 【答案】D

【解析】2014年年末摊余成本=4 900+4 900×10.53%-5 000×10%=4 915.97（万元）；2015年年末摊余成本=4 915.97+4 915.97×10.53%-500=4 933.62（万元）；2016年年末确认减值损失前摊余成本=4 933.62+4 933.62×10.53%-5 000×10%=4 953.13（万元），A银行应确认减值损失=4 953.13-2 498.72=2 454.41（万元）。【可供出售金融资产的会计处理】

下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失

B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利 C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额【答案】C

【解析】选项A，计入资产减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入成本；选项D，计入财务费用。

【可供出售金融资产减值金额的计算】

2015年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2016年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失金额是（）万元。 A.360 B.0 C.363 D.480 【答案】C

【解析】甲公司2016年12月31日因乙公司股票市场价格下跌应确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）。【应收账款减值的核算】

2016年某企业“坏账准备”科目的年初贷方余额为8 000元，“应收账款”和“其他应

收款”科目的年初余额分别为60 000元和20 000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100 000元和40 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为应收项目余额的10%。该企业2016年年末应提取的坏账准备为（）元。

A.2 000 B.6 000 C.10 000 D.14 000 【答案】C

【解析】2016年年初坏账准备贷方余额为8 000元，当年发生坏账损失4 000元，所以2016年年末计提坏账前“坏账准备”科目余额=8 000-4 000=4 000（元）。而要使坏账准备的余额为贷方14 000元[（100 000+40 000）×10%]，则年末应提取坏账准备=14 000-4 000=10 000（元）。

【可供出售金融资产的处置】

甲公司2015年5月10日以每股6元的价格购进某公司股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关交易费用1万元。甲公司于2015年6月5日收到现金股利20万元，2015年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2016年5月15日甲公司以每股9元的价格将该股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。2016年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为（）万元。

A.98.5 B.300 C.317.5 D.100 【答案】C

【解析】可供出售金融资产出售时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本=（100×9-1.5）-[100×（6-0.2）+1]= 317.5（万元）。

二、多选题

【金融资产发生减值的客观证据】

下列会计事项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有（）。

A.债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步 B.债务人违反了合同条款不能按期偿付利息和本金

C.债务人将设备以明显低于市场价格的价格出售给关联方 D.权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌【答案】ABD

【解析】选项C，是关联方之间的交易，不能表明金融资产发生减值。D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额不予转出【可供出售金融资产的会计处理】

关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应确认为应收利息 B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入其他综合收益

C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入

投资收益；同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益