第五章 企业所得税、个人所得税
本章考情分析
本章为重点章节，每套试卷平均分值为“15分~19分”。本章每年至少涉及一道不定项。 企业所得税法计税方法由于采用“综合计征制”，收入与成本、费用支出一脉相承。因此学习难度较大，考试出题难度“理论上”可以趋于“无限”。个人所得税的计税方法采用的是“综合与单项计征结合制”，复习难度相对较小。
预备知识：所得税的计算原理 一、综合计征制
二、单项计征制（个人所得税部分税目采用）
三、会计利润与计税依据 （一）性质
应纳税所得额为“计税依据”。 应纳所得税额＝应纳税所得额×税率 （二）纳税申报表计算思路
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考点一：企业所得税纳税人 一、基本规定
我国境内的企业和其他取得收入的组织。
【提示】个体工商户、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，缴纳个人所得税 【例题·单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于企业所得税的纳税人的是（ ）。 A.甲有限责任公司 B.乙事业单位 C.丙个人独资企业 D.丁股份有限公司 『正确答案』C
『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经
营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。
二、纳税人分类和征税范围
按照“收入来源地管辖权”和“居民管辖权”相结合原则 纳税判定标准 人 征税范围 ①依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； 无限纳税义务 居民②依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企来源于中国境内、境企业 业 外的所得 在中国境内设立机构、场所的非居依照外国（地区）法律、法规企业 有限纳税义务：来源民企成立且实际管理机构不在中国在中国境内未设立机构、场所，于中国境内的所得 业 境内 但有来源于中国境内所得的企业
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【提示】非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的“机构、场所”。 【情况1：中国区总部】
①来源于中国境内的所得，依法缴纳企业所得税。
②苹果公司从境内该机构、场所取得的利润分配，免征企业所得税。 【情况2：苹果公司】
来源于中国境外的所得，与中国境内机构、场所有实际联系的，依法缴纳企业所得税。
【情况3：苹果公司】
来源于中国境外的所得，与中国境内机构、场所没有实际联系的，不在我国缴纳企业所得税。
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【情况4：苹果公司】
来源于中国境内的所得，与中国境内机构、场所没有实际联系的，应就来源于我国境内所得缴纳所得税。
【归纳】关于居民企业与非居民企业的“征税范围”
【例题·多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（ ）。
A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得 B.居民企业来源于中国境外的所得
C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D.居民企业来源于中国境内的所得 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不是企业所得税征税范围。
【例题·判断题】（2018年）在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得无需缴纳企业所得税。（ ） 『正确答案』错
『答案解析』发生在中国境外但与其所设计构、场所有实际联系的所得，应当在我国缴纳企业所
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得税。
考点二：所得来源地
来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定
一、日常业务活动 （一）销售货物所得
按照交易活动发生地确定。 （二）提供劳务所得
按照劳务发生地确定。
二、利得
（一）不动产转让所得 按照不动产所在地确定 （二）动产转让所得
按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 （三）权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定。
三、投资收益
（一）股息、红利等权益性投资所得。
按照分配所得的企业所在地（被投资方企业）确定。 （二）利息所得、租金所得、特许权使用费所得。
按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中，正确的有（ ）。 A.转让不动产所得，按照不动产所在地确定 B.股息所得，按照分配所得的企业所在地确定 C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 D.提供劳动所得，按照劳务发生地确定 『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核企业所得税所得来源地。
考点三：企业所得税税率
税率 25% 20% 适用对象 居民企业；在中国境内设立机构、场所的非居民企业 在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 10% 执行20%税率的非居民企业 ①高新技术企业； 优惠15% ②设在西部地区，以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励产业项目为主营税率 业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业 小型微利企业 20% （2019年调整）条件： 第5页
初级经济法-第五章 企业所得税、个人所得税(57页)
