关于加工企业增值税税负的分析
在加工企业普遍存在着增值税税负偏高的情况，与制造型企业中存在的高 利润率（即高增值）带来高税负不同，以加工为主的企业税负过重是有其不可 避免的客观原因的。
假设有两个企业，甲企业是纯粹生产型的工业企业，而乙企业是以加工为 主的工业企业，两个企业均为增值税一般纳税人，生产同样的产品，面临的外 界环境完全一致。甲企业生产的产品成本为 100 元，成本构成为材料 70 元，直 接人工 18 元，制造费用
12 元，该产品的销售价格为 130 元，即毛利率为 30%；乙企业生产同样产品，其中 50 元的主要原材料由客户提供，其余辅助材 料由乙企业自行采购，则乙企业的产品成本
构成为材料
20 元、直接人工 18
元，制造费用 12 元，合计共 50 元，假设乙企业的毛利率水平与甲企业持平， 即销售价格为 65 元，则对这两家企业的税负情况分析如下（假设所用材料正好 为当期购入且完全消耗）
甲企业：
进项税额=70 X 17%F
11.9（元）
销项税额=130X 17%F
22.1 （元）
应纳税额
F
22.1 － 11.9f 10.2（元）
税负率=
10.2 - 130 X 10F%
1/ 5
7.85%
xx= 130 —100= 30 （兀）
乙企业：
进项税额=20 X 17%F
3.4（兀）
销项税额= 65X 17%=
11.05（兀）
应纳税额=
11.05— 3.4= 7.65（兀）
税负率=
7.65 - 65 X 10=% 11.77%
xx= 65— 50= 15（兀）
如果乙企业的销售额与甲企业持平，也就是说销量达到甲企业的两倍时，是这样的：
乙企业：
进项税额= 40X 17%=
6.8（兀）
销项税额= 130X 17%=
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它的情况 22.1（元）
应纳税额=
22.1－ 6.8 = 15.3（元）
税负率=
15.3 - 130 X 10=% 11.77%
xx= 130－100= 30（元）
从上面的计算可以看出，如果乙企业实现与甲企业同样的销售收入，假设 为 130 元，同样取得 30 元的毛利，就需要比甲企业多缴纳
15.3－ 10.2=
5.1（元）的增值税，税收负担远远重于甲企业。
为什么会出现这样的情况呢？在增值税的计算过程中，以 “销项税额－进项 税额”作为应缴纳的税额，实际上是将销售收入高于材料成本的部分均默认为企 业生产过程中创造的增值额，并对该部分增值额课税。在生产型企业中，因为 材料成本占了总成本中的较大比重，直接人工及制造费用这部分成本对税负的 影响并不明显，课税的所谓 “增值额 ”与实际的增值额（即毛利）相差的金额也 并不大。而在加工型企业中，由于材料成本在总成本中占的比重较低，这两个 金额之间的相差就会明显加大，比如在上面的例子中，乙企业每取得 130 元的 销售收入，实际的增值额只有 30 元，但按照税法的规定计算应交税额时，默认 的增值额为 130－40= 90（元），它们之间的差额实际上为 36 元的直接人工及 24元的制造费用，这样，就悄悄的增大了企业的税负。
这种情况在企业亏损的状态下，将会表现得犹为明显。假设两个企业的成 本情况与
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