【考情分析】
本章为非重点章，主要介绍成本性态及本量利分析等知识，各种题型均可能出现，平均分值在5分左右。
【主要考点】 1.成本性态分析 2.变动成本法 3.本量利分析基本模型 4.保本分析与保利分析 5.利润敏感分析
第一节 本量利的一般关系
知识点：成本性态分析
成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务量（如产品产量、销量）之间的内在关系。 【提示】成本性态只在特定的期间、特定的业务量范围（相关范围）内保持稳定。 （一）固定成本
1.在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的成本总额能保持相对稳定；而单位固定成本与业务量成反比。
【提示】一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说是稳定的，并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。
2.固定成本的类型——发生额能否为管理层的决策所改变
含义 示例 约束性固定成本 提供和维持生产经营所需设施、机构而发生 固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费 是以前决策的结果，不能通过当前的管理决策行动加以改变；实质上是生产经性质 营能力成本，是企业为维持一定时期的持续生产能力（一定的业务量）所必须负担的最低成本 酌量性固定成本 为完成特定活动而发生 科研开发费、广告费、职工培训费 发生额根据企业的经营方针由经理人员决定；并非可有可无，关系到企业的竞争能力；不是产量决定酌量性固定成本，而是酌量性固定成本影响产量 通常按预算来支出，预算按计划期编制，控制方法 合理利用经营能力、增加生产规模、降因此，预算一经确定，这类成本的支出额低单位约束性固定成本 便与时间相联系，而与产量无关，故也应视为“期间成本”
（2）酌量性固定成本
含义 为完成特定活动而发生 示例 科研开发费、广告费、职工培训费 发生额根据企业的经营方针由经理人员决定；并非可有可无，关系到企业的竞争能力；性质 不是产量决定酌量性固定成本，而是酌量性固定成本影响产量 控制通常按预算来支出，预算按计划期编制，因此，预算一经确定， 这类成本的支出额便方法 与时间相联系，而与产量无关，故也应视为“期间成本”
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【例题·单项选择题】（2015年）下列各项成本费用中，属于酌量性固定成本的是（ ）。 A.广告费 B.运输车辆保险费 C.行政部门耗用水费 D.生产部门管理人员工资
『正确答案』A
『答案解析』 酌量性固定成本指的是可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，包括科研开发
费、广告费、职工培训费等，所以选项A正确。
（二）变动成本
1.在特定的业务量范围内，成本总额随业务量变动而正比例变动，而单位产品变动成本（比例系数）是稳定的。
2.变动成本为产品生产的增量成本：在相关范围内，固定成本总额保持相对稳定，业务量增加所引起的总成本增量，只是变动成本的增量。 3.变动成本类型
技术性（约束性）变动成本 含义 酌量性变动成本 与产量有明确的生产技术或产品结构单位变动成本可以通过管理决策行动而改变；主设计关系，利用生产能力必须发生 要效用是提高竞争能力或改善企业形象 按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等 示例 直接材料、直接人工
【例题·单项选择题】（2013年）下列各项中，属于酌量性变动成本的是（ ）。 A.直接人工成本 B.直接材料成本 C.产品销售税金及附加
D.按销售额一定比例支付的销售代理费
『正确答案』D
『答案解析』酌量性变动成本的发生额是由经理人员决定的。例如，按销售额一定的百分比开支的
销售佣金、新产品研制费、技术转让费等，选项D是答案；直接材料成本、直接人工成本、产品销
售税金及附加属于与业务量有明确的技术或实物关系的技术性变动成本。
（三）混合成本
混合成本是除固定成本和变动成本之外的成本，因业务量变动而变动，但不成正比例关系。 1.半变动成本：在初始成本（相当于固定成本）的基础上，成本总额随业务量呈正比例变化（相当于变动成本）。
2.延期变动成本：在一定的业务量范围内总额保持稳定（相当于固定成本），超过特定业务量则开 第1页
始随业务量呈正比例增长（变动成本）。
【例题·单项选择题】（2024年考生回忆版）电信运营商推出“手机10元保号，可免费接听电话和接收短信，主叫国内通话每分钟0.2元”套餐业务，若选用该套餐，则消费者每月手机费属于（ ）。 A.半变动成本 B.固定成本 C.阶梯式成本 D.延期变动成本
『正确答案』A
『答案解析』半变动成本，是指在初始成本的基础上随业务量正比例增长的成本。这类成本通常有
一个初始成本，一般不随业务量变动而变动，相当于固定成本；在这个基础上，成本总额随业务量
变化呈正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。
【例题·单项选择题】（2024年考生回忆版）电信运营商推出“手机29元不限流量，可免费通话1000分钟，超出部分主叫国内通话每分钟0.1元”套餐，若选用该套餐，则消费者每月手机费属于（ ）。 A.固定成本 B.阶梯式成本 C.延期变动成本 D.半变动成本
『正确答案』C
『答案解析』延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超出特定业务量则开始随业
务量正比例增长的成本。延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则成为
变动成本。
3.阶梯式成本：成本总额随业务量呈阶梯式增长，亦称步增成本或半固定成本。
看成是变动成本或半变动成本。 （四）混合成本的分解 1.基本思路
4.非线性成本：随业务量变动而变动，但变化率是递增或递减的；在业务量相关范围内可以近似地
（1）把所有的混合成本都近似地看成是半变动成本（固定成本与变动成本之和），用y＝a＋bx来表达，求出固定成本总额a和单位变动成本b
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（2）估计的结果只适用于相关范围内的业务量水平 2.回归直线法
根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本（a）和单位变动成本（b）的一种成本估计方法。 3.工业工程法 （1）含义
运用工业工程的研究方法，逐项研究确定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。 （2）特点——不依赖历史成本数据 ①可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。
②在建立标准成本和制定预算时，比历史成本分析更加科学。
【示例】以某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用劈柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，按照最佳的操作方法，每次点火要使用劈柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。劈柴每吨价格为500元。焦炭每吨价格为1800元。
每日固定成本（点火燃料成本）＝0.1×500＋1.5×1800＝2750（元） 每月固定成本＝2750×26＝71500（元）
每吨铸件变动成本（熔化每吨铁水的燃料成本）＝0.15×1800＝270（元） 设燃料总成本为y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为： y＝71500＋270x
知识点：变动成本法
1.变动成本法（直接成本法、边际成本法）
产品成本只包括变动生产成本（直接材料、直接人工和变动制造费用）；固定制造费用和非生产成本全部作为制造边际贡献（销售额与变动生产成本的差额）的扣除项目，即固定制造费用一次计入当期损益。
2.完全成本法
产品成本包含直接材料、直接人工和变动制造费用、固定制造费用。 3.变动成本法的优点
（1）使企业内部管理者更加注重销售，更加注重市场，便于进行更为合理的内部业绩评价，为企业内部管理提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来和作出正确决策服务； （2）能够揭示利润和业务量之间的正常关系；
（3）便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价； （4）简化成本计算，便于加强日常管理。
知识点：本量利分析基本模型的相关假设
相关范围假设 模型线性假设 产销平衡假设 成本按性态划分的基本假设，包括期间假设和业务量假设 固定成本不变；变动成本与业务量呈完全线性关系（即单位变动成本不变）；销售收入与销售数量呈完全线性关系（销售价格不变） 本量利分析中的“量”是指销售量或销售收入，站在销量角度进行本量利分析，必须假设产销平衡 品种结构不变假设 各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不变
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知识点：本量利分析基本模型 （一）损益方程式
息税前利润＝销售收入－总成本
＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 ＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本 （二）边际贡献方程式 1.边际贡献的形式
（1）边际贡献（总额）＝销售收入－变动成本 （2）单位边际贡献＝单价－单位变动成本
（3）边际贡献率＝边际贡献/销售收入＝单位边际贡献/单价＝1－变动成本率 【提示】多种产品的加权平均边际贡献率 ＝∑各产品的边际贡献率×各产品占总销售比重 ＝∑各产品边际贡献/ ∑各产品的销售收入 2.制造边际贡献与产品边际贡献
（1）制造（生产）边际贡献＝销售收入－变动生产成本
其中：变动生产成本 （产品变动成本） ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 （2）产品边际贡献＝制造边际贡献－变动销售和管理费用
【提示】“边际贡献”通常指产品边际贡献，即扣除了全部变动成本之后的边际贡献。 3.边际贡献的意义
（1）形成利润的基础，边际贡献弥补固定成本之后形成企业的利润；
（2）在其他因素不变的条件下，销量增加所引起的利润增量，是边际贡献的增量。 4.边际贡献（率）方程式
（1）息税前利润＝边际贡献－固定成本 ＝销量×单位边际贡献－固定成本 ＝销售收入×边际贡献率－固定成本 （2）边际贡献＝固定成本＋息税前利润
该公式表明边际贡献的用途，首先用于补偿固定成本，剩余部分形成企业利润。
【例题·单项选择题】（2024年考生回忆版）某公司月销售收入为50万元，边际贡献率为30%，该公司仅有K、W两部门，其中K部门变动成本为30万元，边际贡献率为25%，下列各项中错误的是（ ）。 A.K部门的变动成本率为70% B.K部门的边际贡献为10万元 C.W部门的边际贡献率为50% D.W部门的销售收入为10万元
『正确答案』A
『答案解析』变动成本率+边际贡献率＝1，所以K部门的变动成本率＝1-25%＝75%，选项A不正确。 K 部门销售收入＝30/75%＝40（万元），则K部门边际贡献＝40×25%＝10（万元），选项B正确。
W部门销售收入＝50－40＝10（万元），选项D正确。该公司边际贡献总额＝50×30%＝15（万元），W部门边际贡献＝15－10＝5（万元），W部门边际贡献率＝5/10×100%＝50%，选项C正确。
第二节 保本分析
知识点：保本点分析
1.保本点（盈亏临界点）的含义
使“息税前利润＝0” 、“收入＝成本”、“边际贡献＝固定成本” 的经营状态，通常用一定的业务量（保本量或保本额）来表示。
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财务成本管理知识点
