2011年注册会计师考试辅导 财务成本管理
第二十一章 短期预算
●考情分析
本章属于非重点章，从历年的考试情况看，主要考点包括全面预算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计算分析题。预计2011年考试分值在2分左右。
本章历年考试题型、分值、考点分布 题型 单选题 多选题 判断题 计算题 综合题 合计 【思维导图】
2010年 — — — — — 0分 2009年 1分 — — — — 1分 考点 材料采购预算
第一节 全面预算概述
【知识点1】预算分类
预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。
预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法”。 （1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期按其涉及的预算 资金筹措预算和研究与开发预算。 期分 （2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算 按其涉及的内容分 （1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总
第1页
2011年注册会计师考试辅导 财务成本管理
体状况，是各种专门预算的综合。 （2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。 （1）销售预算 （2）生产预算 按其涉及的业务活 这二者统称为“业务预算”。 动领域 （3）财务预算。关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。 【例·单选题】（2007年考题）下列预算中，属于财务预算的是（ ）。 A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算 D.资本支出预算
[答疑编号2249210101]
『正确答案』D
『答案解析』财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。
第二节 全面预算的编制方法
【知识点1】增量预算法与零基预算法
含义 前提条件 缺点 是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因增量预算法 素的变动情况，通过（调整预算法） 调整基期项目及数额，编制相关预算的方法 当预算期的情况发生变化，（1）现有业务活动预算数额受到基期不合理是企业必需的；（2）因素的干扰，可能导致预算原有的各项业务都的不准确，不利于调动各部是合理的。 门达成预算目标的积极性。 基期项目不合理、数额不合理——预算期项目不合理、数额不合理——零基预算。
第2页
2011年注册会计师考试辅导 财务成本管理
含义
缺点 优点 不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据零基预算（以零预算期的需要和可能分析为基础编制预费用项目和费用数额的合算） 理性，综合平衡编制费用预算。 不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费编制工作量大 用的积极性。 【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（ ）。
A.弹性预算方法 B.固定预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法
『正确答案』C
【知识点2】固定预算和弹性预算 1.固定预算方法与弹性预算方法的比较
[答疑编号2249210102]
适用场合 含义 固定预算法存在适应性差和可比性是指在编制预算时，只根据预算期内正差的缺点。 固定预算法 常、可实现的某一固定的业务量（如生一般适用于经营业务稳定，生产产（静态预算产量、销售量等）水平作为唯一基础来品产销量稳定，能准确预测产品需法） 编制预算的方法。 求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。 在成本性态分析的基础上，依据业务弹性预算法 适用于与业务量有关的预算的编量、成本和利润之间的联动关系，按照（动态预算制，主要用于成本费用预算和利润预算期内可能的一系列业务量（如生产法） 预算，尤其是成本费用预算。 量、销售量、工时等）水平编制系列预
第3页
2011年注册会计师考试辅导 财务成本管理
算的方法
2.编制弹性预算 （1）业务量的选择 ①业务量计量单位
以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。 ②业务量范围
一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
（2）弹性预算的编制方法
方 法 编制要点 优 点 缺 点 对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 确定y＝a＋bx中的a和b来编制弹性预算，y、a、b分别便于计算任何业务量的公式法 表示预算成本总额、预算固预算成本 定成本额、单位变动成本额。 可直接找到与业务量相近的预算成本； 将业务量分为若干个水平，阶梯成本和曲线成本可列表法 按不同的业务量水平编制预按总成本性态模型计算算。 填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
【例·多选题】（2001年考题）用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。 A.可以直接找到与业务量相近的预算成本
B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列
C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本 D.便于计算任何业务量的预算成本
『正确答案』ABC
[答疑编号2249210103]
第4页
2011年注册会计师考试辅导 财务成本管理
『答案解析』用列表法编制的弹性预算的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦，由此可知选项A、B、C都是答案。而选项D是公式法的优点，所以不选。
【知识点3】定期预算法和滚动预算法 含义 优 点 缺 点 不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。 定期预算法 采用定期预算法编制预算，保是以固定不变的会计期证预算期间与会计期间在时间（如年度、季度、月份）期上配比，便于依据会计报告作为预算期间编制预算的数据与预算的比较，考核和的方法。 评价预算的执行结果。 是在上期预算完成情况滚动预算基础上，调整和编制下期法 预算，并将预算期间逐期（连续预连续向后滚动推移，使预算法、永续算期间保持一定的时期预算法） 跨度 能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标的长期目标： 使预算随时间的推进不断加 以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 【例·多选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法
是（ ）。
A.固定预算 B.弹性预算法 C.定期预算法 D.滚动预算法
『正确答案』D
[答疑编号2249210104]
第三节 营业预算的编制
第5页
第二十一章 短期预算财务成本管理陈华亭基础班2011年课件中华注册会计师网校
