经济法基础（2020）考试辅导
第四关：增值税 关卡2：增值税征税范围及税率 一、增值税征税范围概述（★★★） 二、视同发生增值税应税行为（★★★） 三、增值税税率（简表）（★★） 一、增值税征税范围概述（★★★） 征税范围 销售货物 进口货物 销售劳务 销售服务 要点提示 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益 是指申报进入中国海关境内的货物。除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税 销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务 是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务 是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产 是指转让不动产所有权的业务活动 销售无形资产 销售不动产 二、视同发生增值税应税行为（★★★） （一）视同销售货物 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税： 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。 【小新点】将“外购”货物用于集体福利或个人消费“不是”视同销售。 【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。（2014年） A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位 原创不易，侵权必究
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【答案】ACD 【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利，不视同销售货物。 （二）视同销售服务、无形资产或者不动产 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 三、增值税税率（简表）（★★） 税率与征收率 基本税率 低税率 低税率 零税率 征收率 2018年5月1日 至2019年3月31日 16% 10% 6% 0 3%；5% 2019年4月1日起 13% 9% 关卡3：增值税应纳税额的计算方法（概述） 1.一般计税方法 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率 2.简易计税方法 当期应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 3.进口环节增值税 （1）进口非应税消费品 应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额）×税率 （2）进口应税消费品 应纳税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率 4.扣缴计税方法 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 关卡4：增值税一般计税方法应纳税额的计算 一、增值税纳税义务发生时间 二、确定销售额 三、可以抵扣的进项税额 四、具体应用 增值税一般计税方法应纳税额的计算（★★★） 一般计税方法： 当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率 【小新点】一般计税方法思路：【当期】→【销售额】→【进项税额】 一、增值税纳税义务发生时间（找当期）（★★★） 纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体分为如下情形： 销售方式 原创不易，侵权必究
增值税纳税义务发生时间 第2页
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1.采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物
为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 为发出货物并办妥托收手续的当天 为书面合同约定的收款日期当天（即使未收款或未足额收款亦按约定金额确认） 3.采取赊销书面合同约定了收款日期 和分期收款方式销售货无书面合同的或者书面合同没有物 为货物发出的当天 约定收款日期的 为货物发出的当天 采取预收货款方式销售货物 4.预收款 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天 为收到预收款的当天 增值税纳税义务发生时间 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 采取预收款方式销售租赁服务 销售方式 5.委托其他纳税人代销货物 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除为货物移送的当天 6.视同 外） 销售 其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形纳税人发生视同销售劳务、服务、资产转让完成的当天或者不动产权属变无形资产或者不动产情形的 更的当天 7.纳税人从事金融商品转让的 8.纳税人进口货物 为金融商品所有权转移的当天 其纳税义务发生时间为报关进口的当天 【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。（2018年） A.进口货物，为报关进口的当天 B.提供租赁服务采取预收款方式的,为收到预收款的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为收到银行款项的当天 D.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天 【答案】C 【解析】选项C：纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为“发出货物并办妥托收手续”的当天。 【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。（2015年） A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天 B.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 D.纳税人进口货物，为报关进口的当天 原创不易，侵权必究
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【答案】A 【解析】选项A：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
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第10讲_增值税征税范围及税率、应纳税额计算方法、一般计税方法应纳税额计算(1)
