根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税费--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税费--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业2017年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：
应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％＝960000元 若为工业企业则作会计分录如下：
借：材料采购 960000 贷：应交税金--应交进口关税 960000 若为商品流通企业则作如下会计分录： 借：商品采购 960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000 以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税金--应交进口关税 960000 贷：银行存款 960000 [例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：
应纳税额＝200000×8.30×10％ ＝166000元 则企业应作会计分录如下：
借：固定资产 166000
贷：应交税费--应交进口关税 166000 以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下： 借：应交税费--应交进口关税 166000 贷：银行存款 166000 （二）代理进口
代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税费--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。
[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％。
则有关会计处理如下： 天兴公司：
（1）收到预付款时作如下会计分录：
借：银行存款 4800000
贷：预收账款--宏远公司 4800000
（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30］，则作如下会计分录：
借：预付账款--宏远公司 4150000
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贷：银行存款 4150000 进口报关时应纳税额为：
应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％＝830000元
应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％＝4980000×17％＝846600元
则企业应作如下会计分录：
借：预收账款--宏远公司 650000 应收账款--宏远公司 1026600
贷：应交税费--应交进口关税 830000 应交税费--应交增值税 846600 实际缴纳税款时作如下会计分录：
借：应交税费--应交进口关税 830000 应交税费--应交增值税 846600 贷：银行存款 1676600
企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为： 代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元 则企业应作如下会汁分录：
借：应收账款--宏远公司 582660 贷：代购代销收入 582660
实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录： 借：银行存款 1609260
贷：应收账款--宏远公司 1609260 宏远公司：
预付定金时：
借：预付账款--天兴公司 4800000 贷：银行存款 4800000
实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：
借：材料采购 5562660（4150000＋830000＋582660） 应交税费--应交增值税（进项税额） 846600 贷：预付账款--天兴公司 6409260 实际支付其余款项时作如下会计分录： 借：预付账款--天兴公司 1609260 贷：银行存款 1609260 出口（略）
关税纳税实务案例
杭州顺达外贸公司为增值税一般纳税人，有自营进出口资格。2016年5月11日，该公司发生以下进出口业务：
1、从意大利进口一批化妆品，支付国外的买价300万元、国外的经纪费5万元、买方采购代理人佣金8万元；支付运抵我过海关前的运输费30万元、装卸费和保险费15万元；支付海关再运往顺达外贸公司所在地的运输费10万元、装卸费和保险费2万元。意大利和我国均是世界贸易组织成员国，化妆品税率为10% 。
2、出口日本一批山羊板皮，海关核定的离岸价格为240万元，成本为180万元，货款已收讫。出口关税税率20% 。
任务：一、计算杭州顺达外贸公司进口、出口时应缴纳的关税税额
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二、根据发生业务进行账务处理 三、填制“海关关税缴款书”
项目实施
一、进口、出口时应缴纳的关税税额 1、计算化妆品进口时关税的应纳税额
进口关税完税价格=300+5+30+15=350万 进口关税应纳税额=350*10%=35万 2、计算山羊板皮出口时应纳的关税
出口关税完税价格=240÷(1+20%)=200万 出口关税应纳税额=200*20%=40万 二、账务处理
1、进口化妆品的账务处理 （1）采购货物时
借：材料采购--A材料 3850000
应交税费-应交增值税（进项税额） 654500 贷： 银行存款-美元户 3500000 银行存款-人民币户 654500 应交税费-应交进口关税 350000 （2）到达验收入库时
借： 原材料--A材料 3850000 贷：材料采购--A材料 3850000 （3）缴纳关税时
借： 应交税费-应交进口关税 350000 贷：银行存款 350000 2、出口山羊板皮的的账务处理
（1）出口确认并结转成本
借：应收账款 2400000 贷：主营业务收入 2400000 借：主营业务成本 1800000 贷：库存商品 1800000 （2）计提出口关税
借：税金及附加 400000
贷：应交税费-应交出口关税 400000 （3）向海关缴纳
借：应交税费-应交出口关税 400000 贷：银行存款 400000
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海关进口增值税专用缴款书
收入系统： 填发日期： 年 月 日 号码： 缴收入机 名称 款收关 单账号 款科目 预算级次 位单(人开户银行 位 收款国 库 ) 税号 货物名称 数量 单位 完税价格 税率 税款金额 金额人民币（大写） 申请单位编号 合同(批文)号 缴款期限 备 一般征税 国际代码 注 报关单位编号 运输工具(号) 提/装货单号 合计 填制单位 制单人 复核人 收款国库（银行）
从填发缴款书之日起限15日内缴纳（期末遇法定节假日顺延），逾期按日征收税款总额万分之五的滞纳金。
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关税会计处理及纳税申报实训
