借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500
借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80
3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4 ②2015年抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 2000
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200 2）内部商品销售业务 A 产品：
借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本80 B产品
借：营业收入 600 贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）] 贷：存货60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用8
2. 要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。 答：借:应付账款 90 000 贷:应收账款 90 000 借:应收账款--坏账准备 450 贷:资产减值损失 450 借:所得税费用 112.5 贷:递延所得税资产 112.5 借:预收账款 10 000 贷:预付账款 10 000 借:应付票据 40 000 贷:应收票据 40 000 借:应付债券 20 000 贷:持有至到期投资 20 000
3. 要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。 答：(1)2014 年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润 借:营业外收入4000000 贷:固定资产--原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12= 50(万元) 借:固定资产--累计折旧 500 000 贷:管理费用 500 000 抵销所得税影响
借:递延所得税资产 875000 (3500000*25%) 贷:所得税费用 875000 (2)2015 年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借:未分配利润--年初 4000000 贷:固定资产--原价 4000000
将2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借:固定资产--累计折旧 500 000 贷:未分配利润--年初 500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借:固定资产--累计折旧 100 000 贷:管理费用 1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借:递延所得税资产 875000 贷:未分配利润--年初875000
2015年年末递延所得税资产余额= (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元) 2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元) 借:所得税费用250000
贷: 递延所得税资产2500000 作业三 1.
要求： 1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； 2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ； 3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 答： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借:银行存款 ￥3120000 贷:股本 ￥3120000 借:在建工程 ￥2492000 贷:应付账款 ￥249000 借:应收账款 ￥1244000 贷:主营业务收入 ￥1244000 借:应付账款 ￥1242000 贷:银行存款 ￥1242000 借:银行存款 ￥1860000 贷:应收账款 ￥1 860 000
2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程 银行存款 ：
外币账户余额= 100000+500000-200000+300 000 =700000 (元) 账面人民币余额 =625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 (元) 汇兑损益金额=700000*6.2 -4363000= -23000(元) 应收账款 ：
外币账户余额 500000+200000 -300 000=400000(元) 账面人民币余额 3125000+1244000-1860000=2509000(元) 汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元) 应付账款：
外币账户余额 200000+400000-200 000=400000(元) 账面人民币余额 1250000+2492000-1242000=2500000(元) 汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000(元) 汇兑损益净额 -23000-29000+20000= -32000(元) 即计入财务费用的汇兑损益 -32000(元) 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷:银行存款 23 000 应收账款 29 000 2.
要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
（3）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
（4）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ 答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下:
(1) 甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20); 乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。
(2) 该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78 。 (3) 该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68 。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场， 资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产 收到的净额最大化 (RMB26) ，因此是最有利市场。 3.
要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理
（1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30 天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03， (6.38-6.35)* 1 000 000=30 000（收益）。
6月30日，该合同的公允价值调整为 30 000元。 会计处理如下:
借:衍生工具--远期外汇合同 30 000 贷:公允价值变动损益 30 000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同， 都是R6.37/$1。
甲企业按R6.35/$1 购入100 万美元， 并按即期汇率R6.37/$1 卖出100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。 会计处理如下:
按照7 月30 日公允价调整6 月30 日入账 的账面价。 (6.38-6.37)* 1 000 000=10000 借:公允价值变动损益 10 000 贷:衍生工具--远期外汇合同 10 000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 借:银行存款 (6.37*1000 000) 6370000 贷:银行存款 (6.35*1000 000) 6350000
衍生工具--远期外汇合同 (6.35*1000 000) 20000 同时:公允价值变动损益=30 000 10000 =20 000 (收益) 借:公允价值变动损益20 000
贷:投资收益 20 000 4.
要求：做股指期货业务的核算
答：（1）交纳保证金(4365* 100* 8%)=34920 元， 交纳手续费(4365*100*0.0003)= 130.95元。 会计分录如下:
借: 衍生工具----股指期货合同 34920 贷: 银行存款 34920 借: 财务费用 130.95 贷: 银行存款 130.95
(2)由于是多头，6 月30 日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额:4 365* 1%* 100=4365元 补交额:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80元 借: 公允价值变动损益 4365
贷: 衍生工具----股指期货合同 4365 借: 衍生工具----股指期货合同 4015.80 贷: 银行存款 4015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指 期货合同”账户借方余额 为34 920 – 4365 + 4015.8=34 570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365* 99%* 100= 432135 元 手续费金额为=(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64 元。 借: 银行存款 432135
贷: 衍生工具----股指期货合同 432135
借: 财务费用 129.64 贷:银行存款 129.64 (4)平仓损益结转 借: 投资收益 4365
贷 :公允价值变动损益 4365 作业四：
1. 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 答：(1)确认担保资产
借:担保资产--固定资产 450000 破产资产--固定资产 135000 累计折旧 75000
贷:固定资产--房屋 660000 (2)确认抵销资产
借:抵销资产--应收账款--甲企业 22000 贷:应收账款--甲企业 22000 (3)确认破产资产
借:破产资产--设备 180000 贷 :清算损益 180000 (4)确认破产资产
借:破产资产--其他货币资金 10000 --银行存款 109880 --现金 1500
--原材料 1443318 --库存商品 1356960 --交易性金融资产 50000 --应收账款 599000 --其他应收款 22080 --固定资产 446124 –-无形资产 482222 --在建工程 556422 --长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷: 现金 1500
银行存款 109880
其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 446124 在建工程 556422 无形资产 482222
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