第十二章 流动负债
一、本章概述 （一）内容提要
本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。 考生应重点掌握如下知识点： 1.应付账款的现金折扣处理； 2.应交增值税的会计处理；
3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理； 4.应交营业税的会计处理； 5.预收账款的报表列示方法；
6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理； 7.以现金结算的股份支付的会计处理； 8.交易性金融负债的会计处理。
12.1 流动负债 12.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
12.1.2 应付及预收账款 （一）应付账款
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 2.应付账款的入账时间
应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 3.应付账款的入账金额 按将来的应付金额入账。
4.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
5.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理： 借：应付账款 贷：营业外收入
【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。 （二）预收账款
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。 1.“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
2.“预收账款”的列报方法
根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额之和记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额之和记入“预收账款”项。
【要点提示】掌握预收账款的列报方法。
12.1.3 应付票据
（一）带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时： 借：材料采购
应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2.6月30日、12月31日计提利息时： 借：财务费用
贷：应付利息 3.偿付票据本息时： 借：应付票据 应付利息 贷：银行存款
（二）不带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时： 借：材料采购
应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.偿付票款时： 借：应付票据 贷：银行存款
【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
12.1.4 应付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；
（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。 （4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）辞退福利；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。 【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。
经典例题-1【2011年多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。 A.企业集体福利机构人员的工资
B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧
C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的公允价值变动金额 D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿 E.企业职工个人储蓄性养老保险 『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算。
（二）职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。 会计分录如下：
借：生产成本（一线工人薪酬） 制造费用（生产管理人员薪酬） 管理费用（行政人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发人员的薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬
【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。 2.职工薪酬的确认和计量 （1）货币性职工薪酬
①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。 （2）非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
经典例题－2【基础知识题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，则甲公司的账务处理如下： （1）决定发放非货币性福利时：
借：生产成本 631800［＝3000×180×（1+17%）］ 管理费用 70200［＝3000×20×（1+17%）］ 贷：应付职工薪酬 702000 （2）实际发放时：
借：应付职工薪酬 702000 贷：主营业务收入 600000
应交税费――应交增值税（销项税额）102000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 借：营业税金及附加 30000
贷：应交税费――应交消费税 30000
【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。
经典例题－3【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。甲公司在2011年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 『正确答案』D
『答案解析』相关的会计分录如下： 借：管理费用 1170 贷：应付职工薪酬 1170 借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
注税财务与会计第十二章 流动负债
