第六节 重要性
【考点】重要性（★★★）
（一）集团财务报表整体的重要性
（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 （三）组成部分重要性
（四）明显微小错报的临界值
【提示】基于集团财务报表审计，有关集团财务报表整体的重要性、集团审计中特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如有）以及实际执行的重要性的关系如下图所示：
（一）集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。 （二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 （三）组成部分重要性
（1）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，如图16-3中的A1和A2。
（2）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，如图16-3中的A1小于A，同样的道理A2小于A。
（3）确定组成部分重要性水平时无须按比例分配
1）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
3）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。 （4）组成部分实际执行的重要性
①在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。
②如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
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经典题解
【例1·2018·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.组成部分重要性应当由集团项目组确定
B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性 C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性 D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同
【解析】如果对不重要的组成部分实施审计或审阅，需要为不重要的组成部分确定重要性，选项C错误。 【答案】C
【例2·2013·单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性 B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性 D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
【解析】选项B错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。 【答案】B
【例3·2017·多选题】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。 A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性 C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
【解析】选项A错误，集团项目组在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，集团项目组为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；选项C正确，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性；选项D错误，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，则无须为这些组成部分确定重要性。
【答案】BC
【例4·2014·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
要求：
针对上述第（2）、（5）项，分别指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 【答案】 （2）不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。
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（5）不恰当。应当使用组成部分重要性实施审阅。
【例5·2015·综合题·部分】甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（4）DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 集团/组成部分 2014年（未审数） 资产总额 营业收入 60000 其中：批发收入38000 零售收入20000 其他 2000 200 40000 50000 200 利润总额 甲集团公司（合并） 80000 12000 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 1900 60000 20000 2000 （300） 8000 10000 50 要求： 针对资料一第（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 事项 序号 （4） 是否恰当 （是/否） 否 理由 组成部分重要性应当由集团项目组确定 （四）明显微小错报的临界值 （1）注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。 （2）组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。 【提示】集团项目组不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。 经典题解 【例·2015（网络回忆版）·多选题】下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。 A.集团财务报表明显微小错报的临界值 B.组成部分重要性 C.组成部分实际执行的重要性 D.集团财务报表实际执行的重要性 【解析】选项C错误，组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。 【答案】ABD
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审计考试 第78讲_对集团财务报表审计的特殊考虑(2)
