论制造企业对军品报价中各项成本费用的核算
◎文/汤 蓉
【摘 要】军品的价格管理一直是我国国防经济体系建设过程中的一个重要组成部分，军品制造企业在对军品报价时要充分考虑各项费用要素，对军品各项成本费用的归集与核算过程就是对军品的报价过程。企业合理的报价资料是为军方对军品的定价工作提供了有用依据。本文针对各项成本费用归集与核算时应注意的问题提出了具体的建议。 【期刊名称】会计师
【年(卷),期】2014(000)024 【总页数】2
【关键词】军品价格；费用；归集与核算
一、前言
现行军品的价格是根据国家相关部委颁发的《军品价格管理办法》的规定而制定的，在办法中规定了军品价格由两部分组成：分别是军品定价成本及按照军品定价成本为基数以5%为利润率计算的利润，所以对军品价格具有决定性作用的是军品定价成本。军品定价成本是指在军品价格制定时所采用的计划成本，是由制造成本和期间费用两部分构成。企业在编制报价资料时只有认真按《军品价格管理办法》的规定归集军品价格构成中的各项成本费用，才能够准确的测算出军品的费用总额，从而对军品价格进行合理的报价。
企业在编制军品报价资料时应了解国家军队有关价格法规，并把握以下要点： （一）直接材料费用应不低于报价总额的90%，外购配套件运杂费率一般按不超过1%计算，原材料运杂费率一般按不超过3%计算。
（二）综合费用除按企业近三年平均费用水平测算外，还要参考社会平均水平。 （三）专项费用的分摊一般按三年订货量计算；对使用寿命较长的专用设备（5万元以下）按总订货量分摊计算；对易耗的专用工、夹、量具按消耗定额计算；产品试验消耗只计算产品材料费，并按照《产品制造与验收规范》规定的编批数量取中限分摊计算；一次性费用考虑鉴定检验规定的项目、首批产品质量评审费等内容，按总订货量分摊计算；
（四）电子元器件筛选率一般不超过4%，大集成块、模块、电路板、“七专”产品等不应计算筛选净损失；
（五）一般武器装备不考虑售后服务费用，大型、复杂武器装备的售后服务费原则上不得超过该产品制造成本的1%；
（六）软件原则上不计价，但可适当考虑软件调试、维护及升级费用。其中调试费用可以以单位工时计入，维护升级费用按批次分摊； （七）承制单位间的技术转让费用不计入军品定价成本；
（八）利润计算时原则上不应重复计算主要外购配套件的利润，整机单位对配套件进厂后的维护费可以适当考虑。
二、制造成本的核算
军品制造成本包括直接材料费、燃料动力费、工资及福利费、制造费用、专项费用五部分，对制造成本的核算也就是对这五项费用的核算。 （一）直接材料费
根据测算，军品成本中直接材料所占的比重达到60%以上，最高甚至达到77%，可见，在给军品定价过程中直接材料的核算对整个定价成本的影响非常大。因此，在军品价格测算时要注意以下几点：
首先，要掌握材料的单价并对材料数量进行反复核对。成本核算人员不仅需要充分了解定价军品的整体情况，例如：了解该军品的性能、加工难易程度、结构、零部件等，与产品的生产情况结合起来，然后再对企业的生产场地和生产环境进行实地考察、了解，从而初步掌握该企业的产品报价与同类产品的市场报价是否一致，但这还不够，成本核算人员还需要与驻厂军代表及时沟通，将他们了解的产品详细情况与企业提供的情况保持一致，避免造成误解，影响企业报价的真实性。对原始单据与财务账本，合同采购价与库房账本价，工艺问价确定材料消耗定额和材料的市场价格进行调查。对材料的采购流程和采购途径及贵重元器件的简单应用原理进行相应的问询，以掌握更详尽、真实的信息，这样在军方审价过程中能合理有据的进行解释。
其次，对直接材料费用列表要进行认真分析，仔细筛选，分清辅料并从报表中剔除。把辅助材料、元器件等不应计算的部分过滤掉，再根据品种和型号把过滤后的元器件进行分类，辅助材料是按照用途进行分类，
再次，对计入材料的运杂费要有合法有效的依据：运杂费计入的依据是企业能够提供同一供应方的所有元器件的运输发票，如果无法提供，则通常是按照不超过直接材料价格的5%计入。 （二）燃料动力费
燃料动力费用的核算，要对生产企业所发生的燃料动力费用进行分解，只计算直接归属于生产企业产品生产所发生的费用，对于不能直接归属于产品生产的部分则要删除。此外还要详细分析生产企业最近几年来所发生的燃料动力费的支出和分摊情况，以作为产品应分配燃料动力费的参考依据，在此基础上，合理分摊并确定单位产品所应分摊的燃料动力费。
论制造企业对军品报价中各项成本费用的核算
