3.【答案】
（1）对上述资料（1）-（3）相关业务逐笔进行账务处理。 ①对资料（1）预收款的销售进行账务处理 6月5日预收货款时：
借：银行存款 60
贷：预收账款 60 甲公司发出商品、收到补付的货款时：
借：银行存款 174
预收账款 60 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150
②对资料（2）8月18日非货币性资产交换进行账务处理如下： 借：固定资产——汽车 15
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.55 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税（销项税额）2.55 借：主营业务成本 10
存货跌价准备 2 贷：库存商品 12 ③对资料（3）具有融资性质销售进行账务处理 2014年9月1日
借：长期应收款 3 000
贷：其他业务收入 2 673.02 未实现融资收益 326.98 2014年12月31日，确认利息收入
9-12月应收资金占用费=长期应收款期初摊余成本2673.02×实际利率（6%/12）×期限4=53.46（万元）
借：未实现融资收益 53.46 贷：财务费用 53.46
（2）指出甲公司上述资料（4）、（5）是否属于资产负债表日后调整事项，并对相关业务逐笔进行账务处理
①资料（4）不属于资产负债表日后事项中的调整事项。该业务为附有销售退回条款的销售，账务处理如下：
2014年10月1日收到货款、发出商品时，不确认收入： 借：银行存款 93.6
贷：预收账款 80 应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 借：发出商品 50
贷：库存商品 50 2015年1月31日 确认销售收入、支付退货款 借：预收账款 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.36 贷：主营业务收入（80×90%） 72 银行存款 9.36
借：主营业务成本 （50×90%）45
库存商品 （50×10%）5 贷：发出商品 50
②资料（5）为资产负债表日后期间重大会计差错更正，属于资产负债表日后调整事项。甲公司应每月确认租金收入30万元，2013年下半年租金收入为180万元，对多确认的租金收入180万元应进行调整：
借：以前年度损益调整——2014年其他业务收入 180
贷：预收账款 180 借：累计折旧 120 贷：以前年度损益调整——2014年其他业务成本 120 借：应交税费——应交所得税 （60×25%）15
贷：以前年度损益调整——2014年所得税费用 15 借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 （180-120-15）45 借：盈余公积 [（60-15）×10%]4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5 4. 【答案】
（1）根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由
①属于企业合并。
理由：收购交易完成后，甲公司对A公司拥有控制权。 ②属于非同一控制下的企业合并。
理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。 ③购买日为2014年6月30日。 理由：在该日甲公司取得了A公司控制权。 （2）根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额
①初始投资成本为支付的对价200 000万元
②商誉金额=合并成本200 000 –份额（235 000×80%）=200000-188000=12 000（万元） （3） 根据资料（2），计算并简要说明甲公司在编制2014年度合并财务报表时对相关项目的抵消分录
①将内部交易抵消
借：营业收入 20 000 贷：营业成本 18 400 存货 [（20 000-16 000）×40%]1 600 借：递延所得税资产 （1 600×25%）400 贷：所得税费用 400 子公司未售存货的成本为8000万元（20000×40%），可变现净值为7920万元，计提存货减值80万元。从集团公司角度看，其成本为6400万元（16000×40%），无需计提减值，故冲回减值：
借：存货——存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 借：所得税费用 （80×15%）12 贷：递延所得税资产 12 ②将内部债权债务抵消
借：应付账款 2 0000 贷：应收账款 20 000
借：应收账款——坏账准备 600 贷：资产减值损失 600 借：所得税费用 150 贷：递延所得税资产 （600×25%）150 递延所得税资产增加额=400-12-150=238万元 （4）根据资料（3），计算甲公司2014年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益；计算并简要说明对甲公司2014年度合并财务报表中资产类项目的影响
①甲公司个别利润表中应确认对C公司2014年度投资收益的金额
=[调整前净利润100 000×4/12-未实现内部交易损益（60 000-50 000）]×20%=4666.67（万元） ②甲公司在编制2014年度合并财务报表时应编制调整分录： 借：长期股权投资 2 000 贷：存货 [（60000-50000）×20%]2 000 （5） 根据资料（4），分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由
①E公司不纳入合并范围。
理由：D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权，甲公司不拥有控制权。 ②F公司纳入合并范围
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达65%，甲公司拥有控制权。
注册会计师考试《会计》模拟题(一)含答案解析
