贷：累计折旧 240
（6）其他资料如下：①甲公司按净利润10%提取盈余公积；②假设上述事项均具有重要性。 要求：
（1）对甲公司上述资料（1）-（3）相关业务逐笔进行账务处理。
（2）指出甲公司上述资料（4）、（5）是否属于资产负债表日后调整事项，并对相关业务逐笔进行账务处理。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
4.甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2014年度，甲公司发生的相关业务如下：
（1）2014年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200 000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220 000万元，账面价值为210 000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235 000万元，账面价值为225 000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。
（2）2014年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20 000万元，销售成本为16 000万元；至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2014年对外销售了其中的60%，取得销售收入14 400万元；12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
（3）2014年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响；当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60 000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理；C公司的销售成本为50 000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间未发生过其他交易。C公司2014年度实现净利润100 000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
（4）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。
①2014年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40 000万元和20 000万元，D公司投资20 000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2014年11月30日，甲公司以现金200 000万元取得F公司的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。
假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。 要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。
（2）根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额。
（3）根据资料（2），计算并简要说明甲公司在编制2014年度合并财务报表时对相关项目的抵消分录。 （4）根据资料（3），计算甲公司2014年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益；计算并简要说明对甲公司2014年度合并财务报表中资产类项目的影响。
（5）根据资料（4），分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。
注册会计师考试《会计》模拟题（一）答案
一、单项选择题 1.【答案】C
【解析】选项C，股份支付在等待期内借记相关成本费用，同时贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
2.【答案】A
【解析】甲公司应确认的资本公积(股本溢价)的金额=10005+(100×101-10015)-100×4=9690(万元)。 3. 【答案】C
【解析】因辞退员工应支付的补偿200万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金40万元属于重组义务的直接支出，因处置门店内设备将发生损失130万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-200-40-130=-370（万元）。
4.【答案】C
【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A、B和D错误。 5.【答案】D
【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项A、B和C正确；资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。
6.【答案】D
【解析】可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益，则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(1750-1100)+750=1400(万元)。
7.【答案】B
【解析】2014年应确认的收入=60×60%=36（万元），2014年应确认的成本=（30+6）×60%=21.6（万元），影响2014年利润总额金额=36-21.6=14.4（万元）。
8.【答案】D
【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A不正确。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，选项B和C不正确；
9.【答案】D
【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益；如果是可供出售非货币性金融资产，则计入其他综合收益，如果是可供出售货币性金融资产，则计入财务费用。
10.【答案】 C
【解析】选项C，应计入当期损益（管理费用）。 11.【答案】A 【解析】已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内不得转回，选项B不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，选项C和D不正确。
12.【答案】C
【解析】甲公司应确认对乙公司的投资收益=[4000-(500-300)+(500-300)/10×6/12] ×30%=1143(万元)。
二、多项选择题 1.【答案】 AD 【解析】选项B，属于其他权益变动，投资企业确认为“资本公积—其他资本公积”，不确认投资收益；
选项C，属于宣告分派股票股利，投资企业不需进行账务处理，与确认投资收益无关。
2.【答案】 ABD
【解析】开发阶段的支出，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其资本化，否则，计入当期损益（管理费用），选项C不正确。
3.【答案】 BCD
【解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益（管理费用），选项A不正确。
4.【答案】ACD
【解析】企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
5.【答案】AB
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应冲减主营业务成本或其他业务成本，选项C不正确；企业一般产品设计费用计入当期损益（管理费用），但为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本，选项D不正确。
6.【答案】AC
【解析】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权），选项B不正确；为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。
7.【答案】 BCD
【解析】专门用于产品生产的无形资产摊销金额应计入制造费用或生产成本，选项A错误；无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每年年末复核，选项B正确；使用寿命有限的无形资产，除特殊情形外，其残值应当视为零，选项C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值＝原价－累计摊销－无形资产减值准备，选项D正确。
8.【答案】ABCD
【解析】正确处理为：①抵销营业收入1000万元；②抵销营业成本800万元；③抵销管理费用=（1000-800）÷10×3/12=5（万元）；④抵销固定资产=200-5=195（万元）；⑤调增递延所得税资产=（200-5）×25%=48.75（万元）。
附相关会计分录：
借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 固定资产—原价 200 借：固定资产—累计折旧 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 48.75 贷：所得税费用 48.75 9.【答案】 AC
【解析】选项A和C属于会计估计变更；选项B属于会计政策变更；选项D属于新的会计事项，不属于会计变更范畴。
10.【答案】BCD
【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项，选项A不正确。
三、综合题 1. 【答案】
（1）编制2014年1月1日甲公司非货币性资产交换的会计分录
因换入资产和换出资产的未来现金流量在时间、金额和风险方面存在显著差别，该交换具有商业实质。甲公司换入资产应按公允价值入账，换出资产应视同销售，甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——成本 3 510 贷：主营业务成本 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额）510 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品 2 000
长期股权投资初始投资成本为3510万元，大于取得的可辨认净资产公允价值份额=15000×20%=3000（万元），内含商誉510万元，不调整长期股权投资初始投资成本。
（2）计算甲公司2014年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 甲公司2014年应确认的投资收益＝3 000×20%＝600（万元）。会计分录为： 借：长期股权投资——损益调整 600 贷：投资收益 600
（4）简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。
2015年1月1日增加投资以后，甲公司对乙公司仍具有重大影响，仍采用权益法核算。对于增资的10%部分，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝18 000×10%＝1 800（万元），大于增资成本1 400万元，差额400万元应计入营业外收入，但由于第一次投资时产生商誉510万元，两者相抵后为商誉110万元，不调整初始投资成本。会计分录为：
借：长期股权投资——成本 1 400
贷：银行存款 1 400
原长期股权投资账面价值与按照原持股比例（增持前）计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。按照增资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（18 000×20%）3600万元，，原投资账面价值＝3510＋600＝4110（万元），应调减长期股权投资510万元（4110-3600）。会计分录为：
借：资本公积——其他资本公积 510 贷：长期股权投资——其他权益变动 510
（5）计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制确认权益的相关会计分录。
乙公司2015年持续计算的经调整后的净利润＝6 400－（900/10－800/20）－（750－950）×60%＝6 470（万元），甲公司应确认的投资收益＝6 470×30%＝1 941（万元）。会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 1 941
贷：投资收益 1 941 借：长期股权投资——其他综合收益 120 贷：其他综合收益 （400×30%）120 借：长期股权投资——其他权益变动 210
贷：资本公积——其他资本公积 210（700×30%） 2. 【答案】
（1）甲公司应将购入的A公司股票分类为交易性金融资产。相关账务处理如下： ①2014年11月5日购入时
借：交易性金融资产——成本 960 投资收益 3 贷：银行存款 963 ②2014年12月31日
借：公允价值变动损益 （80×11.5-960） 40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
（2）甲公司应将购入的B公司股票分类为可供出售金融资产。相关账务处理如下：
①2014年7月8日购入时
借：可供出售金融资产——成本 296 应收股利 6 贷：银行存款 （300+2）302 ②7月26日收到现金股利
借：银行存款 6 贷：应收股利 6 ③9月30日
借：其他综合收益 36 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（20×13-296）36 ④12月31日
由于B公司违规导致股票暴跌并且持续下跌，甲公司应计提减值： 借：资产减值损失 （20×5-296）196 贷：其他综合收益 36 可供出售金融资产——减值准备 160
（3）甲公司应将购入的C公司债券分类为持有至到期投资。相关账务处理如下： ①2014年1月1日购入时
借：持有至到期投资——面值 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 ②2014年12月31日
应收利息=面值1250×票面年利率4.72%×期限1=59（万元）
利息收入=持有至到期投资期初摊余成本1000×实际年利率10%×期限1=100（万元） 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 ③2015年2月10日 a.出售部分债券
借：银行存款 214 持有至到期投资——利息调整 [（250-41）×20%]41.8 贷：持有至到期投资——面值 （1250×20%）250 投资收益 5.8 b.应将剩余债券重分类
借：可供出售金融资产——成本 （1080×80%） 864 持有至到期投资——利息调整 [（250-41）×80%] 167.2 贷：持有至到期投资——面值 （1250×80%） 1 000 其他综合收益 31.2 ④2015年3月15日，将债券全部出售 借：银行存款 870 贷：可供出售金融资产——成本 864 投资收益 6 借：其他综合收益 31.2 贷：投资收益 31.2
注册会计师考试《会计》模拟题(一)含答案解析
