注册会计师考试《会计》模拟题（一）含答案解析
一、单项选择题（本题型共12题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确
答案。多选、错选、不选均不得分。）
1.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是( )。 A.以资本公积转增股本
B.支付发行股票的直接相关费用
C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方所有者权益账面价值份额小于所支付对价账面价值
2.甲公司2015年1月1日发行100万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为101元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为10015万元。1016年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为10005万元。2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。假定不考虑其他相关因素，甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )万元。
A.9690 B.400 C.9700 D.350
3. 2014年12月，经董事会批准，甲公司自2015年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款200万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金40万元，因处置门店内设备将发生损失130万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费10万元。该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额为( )万元。
A. -240 B. -330 C. -370 D. -380
4.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一项土地使用权
C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
5.关于资产组的认定，下列说法中不正确的是( )。
A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得变更
6.2014年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为1100万元，账面价值为1750万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值累计750万元。考虑到股票市场持续低迷，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )万元。
A.350 B.650 C.750 D.1400
7.某企业于2014年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入60万元，2014年安装工
作开始时收到预收款项24万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本30万元，预计还将发生成本6万元。安装任务的完工程度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2014年度利润总额的金额为( )万元。
A.0 B.14.4 C.30 D.60
8.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。 A.增值税出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税
9.外币可供出售金融资产（权益工具）采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是( )。
A.财务费用
B.公允价值变动损益 C.资产减值损失 D.其他综合收益
10.下列各项中,不应计入相关资产初始确认金额的是( )。 A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用 11.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的是( )。
A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式 B.已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内符合条件时可以转回 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销
D.资产负债表日，以公允价值计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额应当调整其他综合收益 12.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2014年度乙公司实现净利润4000万元，当年6月20日，甲公司将成本为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2014年度个别财务报表中应确认对乙公司的投资收益为( )万元。
A.1050 B.1140 C.1143 D.1200
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有( )。 A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派股票股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
2.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有( )。
A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产
D.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
3.下列与建造合同相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应计入当期损益
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 4.下列有关基本每股收益的表述中，正确的有( )。
A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
B.企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
C.发行在外普通股的加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
D.已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法
5.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入管理费用 6.下列各项中，应计入在建工程项目成本的有( )。 A.在建工程试运行收入
B.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金 C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
7.下列关于直接用于产品生产的无形资产后续计量的表述中，正确的有( )。 A.无形资产的摊销金额应计入管理费用
B.无形资产的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.无形资产的残值通常应当视为零
D.无形资产应以成本减去累计摊销和减值准备后的净额进行后续计量
8.乙公司是甲公司的母公司，2014年9月30日，乙公司向甲公司销售一件产品，销售价格为1000万元（不含税），实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。乙公司编制2014年合并财务报表时的抵销调整中正确的有( )。
A.抵销营业收入1000万元 B.抵销营业成本800万元
C.抵销管理费用5万元 D.调增递延所得税资产48.75万元
9.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计估计变更的有( )。 A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%
D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报 10.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。 A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答案正确的，增加5分。本题型最高得分61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下： （1）甲公司与A公司达成一项资产互换协议：A公司以其拥有的一项对乙公司的长期股权投资交换甲公司的存货。2014年1月1日，A公司将长期股权投资所有权转移至甲公司。A公司该长期股权投资的账面余额为4600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为3510万元。甲公司库存商品的账面余额为2000万元（未计提减值准备），开出的增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税税额为510万元。经分析，甲公司与A公司交换的资产未来现金流量在时间、金额和风险方面存在显著差别。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资企业具有重大影响。非货币性资产交换日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。
（2）2014年底以非货币性资产交换日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未分派现金股利，未发生其他权益变动。
（3）2014年12月31日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。2015年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为18 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。
项目 固定资产 存货 账面原价 800 950 已提折旧 400 公允价值 900 乙公司预计使用年限 20 乙公司已使用年限 10 甲公司取得投资后剩余使用年限 10 750 （4）2015年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。
（5）2015年乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。2015年末上述存货已经对外销售60%。2015年乙公司利润表中其他综合收益金额为400万元，由于乙公司接受权益性投资增加资本公积700万元。
（6）其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 ②假定不考虑除增值税以外的相关税费。 要求：
（1）编制2014年1月1日甲公司非货币性资产交换的会计分录。 （2）计算甲公司2014年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（3）简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制权益法下确认权益的相关会计分录。 2. 甲股份有限公司（下称甲公司）为上市公司，发生有关交易事项如下：
（1）2014年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司管理层意图近期出售该股票，以获取价差。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。
至2014年12月31日，该股票每股市价为11.5元，甲公司未出售该股票。
（2）2014年7月8日，甲公司以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票20万股，支付价款300
万元，其中包括已宣告尚未发放的股利6万元（每股派发现金股利0.3元），另支付相关交易费用2万元。甲公司管理层意图较长时间持有该股票，同时甲公司因持股比例小，对B公司不具有重大影响。
7月26日，甲公司收到现金股利6万元；9月30日，该股票每股市价为13元，属于正常波动。12月中旬，B公司受到证券管理机构调查，因严重违规被相关部门严厉处罚，至12月31日，每股市价暴跌到5元，甲公司预计在随后的相当长时间B公司股价难有起色。
（3）2014年1月1日，甲公司支付1000万元（包含交易费用5万元）购入C公司同日发行的面值为1250万元债券，该债券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4.72%，实际利率10%。甲公司管理层意图持有至到期。
2014年12月31日，甲公司收到利息59万元，该债券市价为1060万元（不含利息）。2015年2月10日，甲公司因财务困难，出售该债券20%，当日债券市价为1080万元，扣除相关交易费用后取得价款214万元。
2015年3月15日，由于甲公司财务困难加剧，被迫出售剩余的全部债券，扣除相关交易费用后取得价款870万元。
要求：分别指出上述金融资产的类别，并编制有关业务的会计分录（要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。
3.甲公司为从事制造业的上市公司，增值税税率为17%，所得税税率为25%,2014年年度财务报告在2015年3月20日经董事会批准报出。甲公司发生的有关业务事项如下：
（1）2014年6月1日，甲公司与A公司签订销售合同，A公司从甲公司购买一批商品，不含税价款为200万元，A公司在签订合同之日三天内预付30%货款，收到货物后付清全款。6月5日，甲公司收到A公司预付货款60万元，甲公司随后发出了货物，其成本为150万元，同时开具增值税专用发票，注明价款为200万元，增值税税额为34万元。12日，A公司收到货物经验收无误，补付了其余货款174万元。
（2）2014年8月1日，甲公司与B公司签订资产交换协议：甲公司以库存商品交换B公司的一辆小客车。该库存商品的账面余额为12万元，已计提存货跌价准备2万元，交换日的公允价值为15万元，甲公司开出的增值税专用发票注明的价款为15万元，增值税税额为2.55万元；甲公司收到B公司交来的同等金额的增值税专用发票，8月18日办理完成了产权过户手续和资产交割手续，甲公司将换入的小客车作为固定资产使用。由于换出资产与换入资产的未来现金流量在时间、金额和风险方面显著不同，该交换具有商业实质。
（3）2014年9月1日，甲公司将已租赁到期的一栋写字楼整体出售给C公司，现销价为2673.02万元；由于C公司资金紧张，双方约定：C公司愿意承担6%的资金占用费，在2015年8月31日、2016年8月31日和2017年8月31日各支付1000万元。
甲公司将该写字楼作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售日其账面价值为2600万元，其中：投资性房地产——成本明细科目余额为2200万元，投资性房地产——公允价值变动明细科目余额为400万元。甲公司于当日为C公司办妥了产权过户手续，假设不考虑出售中的相关税费。
（4）2014年10月1日，甲公司将一批新研制的产品销售给D公司。双方约定，如果D公司不满意，可以在4个月内（即在2015年1月31日前）退货。甲公司当日发出商品50万元，开出增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税税额13.6万元，收到货款93.6万元。由于是新研发的产品，甲公司无法合理估计退货率。
2015年1月31日退回期满时，D公司退回了该批10%的商品，甲公司开具红字增值税专用发票注明的价款为8万元，增值税税额为1.36万元，同时将货款9.36万元退回给了D公司。
（5）2015年3月1日，甲公司财务总监在检查公司会计处理时发现：甲公司于2014年7月1日与E公司签订合同，甲公司将闲置的一条生产线出租给E公司，租期2年，从2014年7月1日——2016年6月30日，每年租金360万元，于出租时收取第1年租金。甲公司在7月1日收取租金时账务处理如下：
借：银行存款 360 贷：其他业务收入 360 同时计提第1年折旧：
借：其他业务成本 240
注册会计师考试《会计》模拟题(一)含答案解析
