财务会计复习题五及参考答案
一、判断题（正确的填“√”，错误的填“×”。本题共30题，每题1分）
1、同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对于间接合并费用的处理是相同的，但是对于直接合并费用的处理是不同的。 （ √ ）
2、破产清算属于强制清算的形式之一。 （ √ ）
3、为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （√ ） 4、如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并有可能是新设合并。（ × ） 5、融资租赁的履约成本应在发生时予以资本化。 （ × ） 6、已采用成本模式计量的投资性房地产可以从成本模式转为公允价值模式。 （ √ ） 7、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。 （× ） 8、我国外币业务会计处理采用的是两项交易观中将汇兑损益作已实现损益处理。 （ √ ） 9、通过多次交易实现的企业合并，合并成本是每一单项交易成本之和，每一交易日都可以称作购买日。（ × ） 10、在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应该再对该内部固定资产交易做抵销处理。（× ）
11、虽然甲企业对乙企业的表决权比例在50%以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制（√ ） 12、根据我国现行的企业会计准则，合并利润表中的合并净利润包括少数股东收益。（√ ） 13、申请取得矿区权益的支出应当计入当期损益，而购买取得矿区权益的支出应当资本化，计入油气资产的价值。 （× ）
14、企业清算中的土地转让损失应该计入“清算费用”会计科目。 （ × ） 15、售后租回认定为经营租赁的，售价与账面价值间的差额应予以递延。 （ √ ） 16、甲企业以500万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，长期股权投资项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。（× ） 17、油气资产减值损失一经确认，不得转回。 （ √ ） 18、闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。 （√ ） 19、权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。 （√） 20、根据我国企业会计准则，合并利润表中的合并净利润中，包括少数股东收益。 （√ ） 21、母公司在编制企业集团合并报表时，合并资产负债表，合并利润表，合并所有者权益变动表，合并现金流量表应该分别编制工作底稿。 （ × ） 22、某些情况下，企业内部一个企业对另一个企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购买的而是字证券市场上购进，这种情况下一方持有至到期投资或者划分为其他类别的金
融资产的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目。（ √ ）
23、企业集团内部交易的固定资产，在超期使用的情况下，超期使用期间和报废期间合并会计报表工作底稿不需要编制有关的抵销分录。 （ × ） 24、如果一项租赁被认定为经营租赁，出租人不必对经营租赁资产在其资产负债表中进行确认，而只需将租金费用在租赁期限内按照直线法分摊即可。 （× ） 25、以公允价值作为投资性房地产计价基础的理论依据是持续经营假设。 （× ） 26、在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 （ √ ） 27、企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。 （× ） 28、在经营租赁下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。 （ × ）
29、根据我国《企业会计准则第19号—外币折算》的有关规定，企业必须以人民币作为记账本位币。（× ）
30、在售后租回交易下，发生的销售收益应予以递延，发生的销售损失应根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。 （×） 二、简答题（本题共6题，每题10分）
1、何为融资租赁？对于一项租赁业务，判断其为融资性租赁和经营性租赁的标准有哪些？ 答: 融资租赁，是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。（2分） 融资租赁的判断标准：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 （1分）
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（2分） （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（1分）
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（2分）
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用（1分） 经营租赁的判断标准:除融资租赁以外的租赁为经营租赁。（1分）
2、合并财务报表的编制原则有哪些？
答： 编制合并财务报表，应该在统一会计期间、统一会计政策的前提下，（2分）遵循以下原则：（1）以单独会计报表为基础。一方面，以单独报表为基础是真实性原则的要求，另一方面，以单独报表为基础这一原则也解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”进行调整。（3分）
（2）一体性原则。这一原则决定了在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵消。（2分）
（3）重要性原则。根据这一原则，对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。（3分）
3、什么是合并会计报表？合并会计报表与个别会计报表相比较具有哪些特点？
答. 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（2分）
合并会计报表与个别财务报表相比较有以下特点： ①反映的对象不同。合并会计报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息； 而个别财务报表则只反映既是法律主体又同时是会计主体的单个企业的财务会计信息。（2分） ②编制主体不同。合并会计报表由企业集团的控股公司或母公司编制，个别财务报表由各单个企业自行编制。（2分） ③编制基础不同。合并会计报表以个别财务报表为编制基础，个别财务报表以各单个企业的系统的会计账簿记录资料作为编制基础。（2分） ④编制方法不同。合并会计报表要采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对个别报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填列合并会计报表；个别财务报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。（2分） 4、非同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法?其特点有哪些？ 答. 非同一控制下的企业合并采用购买法进行处理。(2分) 购买法的主要特点有：
（1）购买方的认定。购买方是获得对其他参与合并主体或业务的控制权的参与合并主体。（1分）
（2）合并的实质。购买法将一个企业获取对另一个企业净资产和经营的控制权的行为视为一项交易，与企业购买其他资产相类似的交易。（1分）
（3）合并成本。购买法下按购买成本作为合并成本。购买成本的确定主要取决于购买交易日购买企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。另外，购买成本中还包括可直接归属于企业合并的成本的有关费用。（2分）
（4）合并商誉。购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占份额的部分，即为合并商誉。（2分）
（5）合并企业当年净收益。在购买法下，合并企业合并当年净收益包括合并企业当年实现的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额的部分。（2分）
5、同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法，其特点有哪些？ 答. 同一控制下企业合并应采用权益结合法进行会计处理。（2分） 权益结合法的特点是：
（1）合并实质。权益结合法实施的合并，其实质是参与合并的各个企业现有的股东权益在合并主体中的联合和继续，不是一项购买交易。（1分）
（2）合并中取得净资产或股权的入账价值的确定。权益结合法下，按被合并企业净资产的账面价值的份额作为合并方取得的净资产或股权投资的入账价值，因为这里没有购买成本。合并发生的直接费用和间接费用在合并当期确认为费用。（2分）
（3）合并商誉。权益结合法要求按并入净资产的账面价值入账，不涉及商誉和负商誉。（1分）
（4）股东权益的调整。权益结合法按被并企业净资产账面总额合并投入资本。账面换出股本的面值加上现金或其他资产形式的额外出价，与换入股本价值之间的差额，应调整股东权益；同时，按入股比例将被并方留存收益并入本企业合并后的留存收益中。（2分）
（5）参与合并各方当年净收益。参与合并各方当年净收益包括参与合并各方整个年度净收益之和。（2分）
6、简要说明采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的选择思路。
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