（2）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目， 贷记本科目。 （3）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损 失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面 余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
（4）本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。
例：A销售给B产品一批，开具的增值税专用发票上注明不含税销售价为100万元，增值税额为17万元。发票上同时注明商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，B企业在10天内验货付款。
作出双方的账务处理。
A公司:借:应收账款 1053000 贷:主营业务收入 900000 应交税费—增值税销项 153000 借：银行存款 1031940 财务费用 21060 贷：应收账款 1053000
B公司：借：原材料 900000 应交税费—增值税进项 153000 贷：银行存款 1031940 财务费用 21060 2、应收票据
应收票据，核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
根据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
银行承兑汇票，是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。银行将于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日顺延)，将票款划给持票人。
精选
付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
特点：①销售形成的债权、②约定期限的流动性质债权、③应收客户的款项。 应收票据主要账务处理： （1）取得应收票据
小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业 汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入， 贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
（2）商业汇票贴现
小企业持有商业汇票，如在票据到期前需要提前取得现金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现，是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息所用的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入称为贴现所得。有关的计算公式如下：
票据到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限） 贴现所得＝票据到期值－贴现利息 贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限
按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算，承兑人在异地的，贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。
根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追索权，应收票据贴现的会计处理区分以下两种情况：
一是：不附追索权的情况。小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同出售票据进行会计处理。
小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
二是：附追索权的情况。小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实质上看，与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承
精选
担。
持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。
（3）商业汇票背书转让以取得物资
小企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。背书人以背书转让汇票后，即承担保证其后手所持汇票承兑和付款的责任。背书人在汇票得不到承兑或者付款时，应当向持票人清偿下列金额和费用：被拒绝付款的汇票金额；汇票金额自到期日或者提示付款日起至清偿日止，按照中国人民银行规定的利率计算的利息；取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。被追索人清偿债务时，持票人应当交出汇票和有关拒绝证明，并出具所收到利息和费用的收据。背书人作为被迫索人依照上述规定清偿后，可以向其他汇票债务人行使再追索权，请求其他汇票债务人支付下列金额和费用：已清偿的全部金额；前项金额自清偿日起至再追索清偿日止，按照中国人民银行规定的利率计算的利息；发出通知书的费用。行使再追索权的被迫索人获得清偿时，应当交出汇票和有关拒绝证明，并出具所收到利息和费用的收据。
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入 取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品” 等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或 贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税 额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
（4）商业汇票到期
商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
练习一：在应收票据贴现时，如果附追索权，则会计处理时会涉及的账户是（ ）。 A.银行存款 B.应收票据 C.短期借款 D.财务费用 答案:ACD
如果不附追索权呢? 答案:ABD
练习二：小企业如有确凿证据证明应收票据已无法收回，则应该（ ）。 A.借记“坏账准备”账户，贷记“应收票据”账户 B.借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户 C.借记“营业外支出”账户，贷记“应收票据”账户
精选
D.借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户 答案: B
练习三：永安公司2013年4月1日因销售产品取得面值100000元、期限为三个月的不带息银行承兑汇票一张。5月1日因急需资金，该公司持该票据向银行贴现，并与银行签订有关贴现合同，合同条款中注明银行无追索权。假设贴现率为6%，则永安公司应作如下会计处理：
票据贴现息＝100000×6％×2÷12＝1000（元） 票据贴现净额＝100000－1000＝99000（元） 借：银行存款 99000
财务费用 1000
贷：应收票据 100000
练习四：永安公司2013年5月8日因销售产品取得面值60000元，票据到期日为9月5日的不带息商业承兑汇票一张。6月7日因急需资金，该公司持该票据向银行贴现，并与银行签订有关贴现合同，合同条款中注明银行附有追索权。假设年贴现率为10%，则永安公司应作如下会计处理：
票据到期值＝60000
票据贴现息＝60000×10％×90÷360＝1500（元） 票据贴现净额＝60000－1500＝58500（元） 借：银行存款 58500
财务费用 1500 贷：短期借款 60000
注：票据贴现日为6月7日，票据到期日为9月5日,贴现期为90天（根据算头不算尾原则，6月份24天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）。
3、预付账款
预付账款，核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。
特点：①购买形成的债权、②流动性质的债权、③客户应提供商品或劳务。 预付账款的主要账务处理：
（1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目。 收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物 资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值 税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目， 按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
精选
（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，
借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。
（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失， 应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额， 贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
练习一：以下可通过“预付账款”账户核算的有（ ）。 A.支付的到期商业承兑汇票票款 B.为接受咨询服务而预先支付的服务费 C.为购入商品而预先支付给供货方的货款 D.为购入生产用设备而预先支付给供货方的货款 答案：BCD
练习二：2012年6月，甲公司收到乙企业发来的原材料一批，增值税专用发票注明买价10万元，增值税额1.7万元，甲已于5月份预付乙企业6万元记入了“预付账款”账户。则甲公司在收到材料入账时以下会计处理正确的有（ ）。
A.贷记“预付账款”11.7万元 B. 贷记“预付账款”6万元 C.贷记“银行存款”5.7万元 D. 贷记“应付账款”5.7万元 答案：A 4、其他应收款
其他应收款，核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收 的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。
小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。 特点：①非购销非投资形成的债权、②流动性质的债权、③应收客户或职工个人的款项
其他应收款的主要账务处理：
（1）小企业发生的其他各种应收款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。
出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
（2）收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行存款”、 “应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。
（3）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
精选
汇总《小企业会计准则》(税务系统内部培训资料)第二章 资产汇总.doc
