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审计学第六章审计责任与目标

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第6章 审计责任与目标

一、财务报表审计目标

审计师对财务报表审计的目的,是就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。

审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过审计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。

图 6-1 确定审计目标的步骤

二、管理层责任和审计师责任 管理层责任:

采用合理的会计政策、保持适当的内部控制、公允表达财务报表是管理层的责任。

管理层对财务报表中表达(认定)完整性和公允性的责任,使得他们有权决定哪些是必要的表达和披露。如果管理层坚持一些审计师认为不可以接受的财务报表披露,则审计师可以发表否定意见或保留意见,或者是退出审计业务。 审计师责任:

审计师的总体目标是:

(1)对财务报表整体是否不存在由于错误或舞弊而引起的重大错报获得合理保证,以使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。 (2)根据审计师的审计结果按照审计准则的要求对财务报表出具审计报告和传达报告。 相关术语及理解

*重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化及其困难,但是审计师仍有责任就重要性水平基本标准的满意度获得合理保证。

*合理保证——只提供高水平保证,而非绝对保证。

*职业怀疑——提供合理保证的前提是审计师以职业怀疑态度来计划和执行审计。 *错误与舞弊——错误是指无意错报,舞弊是指有意错报。

*舞弊性财务报告(管理舞弊)通过提供不正确的财务信息供使用者决策使用,从而损害其利益。侵吞资产(贪污或雇员舞弊)则会损害股东、债权人和其他人的利益。 *违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规的行为。

*不论错误、舞弊,还是会对财务报告特定账户余额产生直接财务影响的违法行为,审计师都必须对报表是否不存在重大错报获得合理保证。

*审计师对发现间接影响财务报告特定账户余额的违法行为不提供任何保证。

*当审计师没有理由认为不存在有间接影响的违法行为时,则不查找违法行为。当审计师认为可能已经发生违法行为时,应当向可能涉及这一潜在违法行为的管理层之上级部门进行询问;应当向被审计单位的法律顾问或者精通改潜在违法行为的其他专家进行咨询;应当考虑

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收集更多的证据,以确定是否确实存在违法行为。

*当审计师确知某项违法行为时,首先要考虑该项违法行为对财务报表的影响,包括报表披露的充分性;应当考虑这些违法行为对他与管理层直接关系的影响;应当与审计委员会或其他具有同等权利的部门进行沟通,以确信他们了解已存在的违法行为。

*如果被审计单位既拒绝接受审计师修正后的报表,又不对已存在的违法行为采取恰当的补救措施,则审计师可能有必要退出该审计业务。 三、财务报表循环 在审计过程中,交易和账户余额的实质性测试既可以按照财务报表项目进行,也可以按照业务循环进行。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。

按照财务报表项目组织实施的称为分项审计,例如:货币资金=现金+银行存款+其他货币资金。

业务循环审计是指审计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况,从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。循环法将不同日记账中所记录的交易与那些交易产生的总账余额结合起来。 采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解,而且便于审计人员的合理分工,将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员,能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核,以提高审计工作的效率和效果。

图6-3 从日记账到财务报表的业务流程

表6-1 报表循环

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图6-5 各业务循环之间的关系

四、确定审计目标 按照循环法进行审计,既要对构成期末余额的各类交易执行审计测试,也要对账户余额本身

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即相关的披露执行审计测试。 通常执行审计最有效的方法是,通过各类交易审计和相关账户期末余额审计获得一些联合保证。

与交易相关的审计目标 与余额相关的审计目标

与列报和披露相关的审计目标

图 6-6 影响应收账款余额的账户余额与交易

五、管理层认定

管理层认定是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述,绝大多数认定都是暗示性的。

审计是信息(财务报表)与既定标准(根据会计原则确立的各项认定)的比较。 认定分为三类:与交易相关的认定、与余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。 举例 明示性认定 暗示性认定 ①所有应报告的存货均已包括在内;[完整性] ②存货的正确余额是100万元;[计价和分摊] ③所有被报告的存货都归公司所有;[权利和义务] ④存货的使用不受任何限制。[与列报和披露相关的认定] 备注 ①最后一项暗示性认定是根据存货被列为资产负债表中流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。 ②假如这些认定中的任何一项有误,那么会计报表就有可能存在重要错报。 ③实际上,管理层对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。 A公司资产负债表: ①存货是存在流动资产: 的;[存在] 存货---100万元 与交易和事项相关的认定

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认定种类 发生 完整性 准确性 分类 截至 认定种类 存在 完整性 计价和分摊 权利和义务 性质 已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。 所有应记录的交易和事项均已记录。 与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记录。 交易和事项已记录于恰当的账户。 交易和事项已记录于正确的会计期间。 性质 记录的资产、负债和权益是存在的。 所有应记录的资产、负债和权益均已记录。 资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中,与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。 记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 性质 披露的交易与事项已经发生,且与被审计单位有关。 所有应包括在财务报表中的披露均已包含。 财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。 财务信息和其他信息已恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。 与账户余额相关的认定 与列报和披露相关的认定 认定种类 发生及权利与义务 完整性 准确性和计价 分类和可理解性 管理层认定与审计目标

审计目标从管理层认定中衍化而来并与其密切相关,因为审计师的主要责任就是确定管理层关于财务报表的认定是否合理。

审计目标旨在为审计师提供一个框架,帮助他们收集充分恰当的证据,并根据业务既定情况确定应收集的恰当证据。

审计目标总是相同的,证据却不尽然。

表6-3 管理层认定和与销售交易相关的审计目标

认定 发生 完整性 准确性 分类 截至

一般审计目标 发生 完整性 准确性 过账和汇总 分类 及时性 与销售相关的具体审计目标 已记录的交易确是向实际存在的客户发货。 存在的销售交易均已记录。 已记录的交易与发货金额一致,且已正确地开单和记录。 销售交易已恰当地包含在源文件中,且已正确汇总。 销售交易已恰当分类。 销售交易记录于正确的日期。 表6-4 管理层认定和与存货余额相关的审计目标

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