分公司、子公司的纳税筹划之我见
随着我国社会主义市场机制的日趋完善,企业所得税筹划将成为企业经营活动中不可缺少的重要组成部分。税收筹划是增加企业利益的重要途径,是企业经营管理水平提高的促进力,是维护企业良好形象的重要保证,是企业经营决策的重要内容。税收筹划是企业将从属机构设置为子公司还是分公司，企业整体将承担不同的税收负担。
企业应该主要考虑以成立分公司为主要路线，介乎于企业的发展进行全面的考虑：首先，分支机构使用的税率低于母公司时，通过定价的转移，增加子公司的利润总额，这样就可以降低集团的总税负，使企业总利润额最大化。其次，设立分支机构时，在公司的经营初期分公司往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。子公司只有在政府允许的情况下在集团内部公司之间盈亏互抵，子公司才可以加入集团整体利益的税务筹划。第三，分公司和总公司之间的资本转移，如固定资产转移，不涉及所有权的变动，不必负担税收，但子公司必须依据当地税务部门的规定承担相应的税负。第四，子公司向总公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费用等，要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。第五，子公司利润汇总到总公司要比分公司灵活，资本利润可以保留在子公司或在税负较轻的时候与总公司汇总，这样就可以得到额外的税收收益；但是分公司交付给总公司的利润通常是不必缴纳预提税金的。
子公司与分公司的税收待遇比较 （一）子公司是独立的纳税人
子公司是对应母公司而言的，严格意义上的子公司是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。
子公司因其具有独立法人资格，而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明。 （二）分公司不是独立的纳税人
分公司是相对于总公司而言的，严格意义上的分公司是指独立核算、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。
《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得，通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳。我国实行法人税制，必然要求分公司的财产和所得并入总公司汇总纳税。因此，设
立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。
《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）规定：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。
下面来看一下汇总纳税筹划的分析与筹划：
在总公司和分支机构发生亏损情况下，汇总纳税可以使总公司与分支机构之间盈利和亏损相互抵消，减少总公司当期的应纳税所得额。亏损可以在总、分机构之间横向弥补，相对单独纳税是一种优惠。汇总纳税使总、分机构各成员之间风险相对分散，单个成员大量亏损可以通过内部其他成员减少当期应纳税所得额来分担风险，这在客观上减少了总公司整体经营风险。进一步分析，允许总、分机构之间汇总纳税，可以抵消内部交易税收事宜，真实反映总、分机构作为一个经济整体的盈利状况和纳税能力，避免对内部交易产生营业额征税。
对分支机构的纳税筹划的分析与筹划：
根据分公司及子公司的不同税收特征，假设分支机构与总机构都不存在税收优惠，根据总机构与分支机构预计的盈亏程度及税率的不同，可以分为以下几种情况进行分析：1、总公司与分支机构预计都为盈利，这样分支机构不管采用哪种形式，集团的应纳税额都是一样的。2、总公司预计亏损，分支机构预计盈利。分支机构可以采用分公司的组织形式，这样在经营当期利用净亏损，减少当期的应纳税额。3、总公司与分支机构预计都亏损，则分支机构不管实行哪种形式对集团的应纳税额的影响都是一样的。4、总公司预计盈利，分支机构预计亏损。虽然在这两种情况下，集团应纳税额相同，但是实施分公司形式可以推迟纳税。
在分析以上分公司与子公司税收筹划时，同时还要考虑分支机构所处的区域优势及其享受税收优惠政策的情况。若分支机构单独运作，其所享受的税收优惠优于母公司时，分支机构应采用子公司形式，反之则采用分公司形式。还要考虑到分支机构初期经营情况，由于开办费、市场风险等因素的存在很容易导致分支机构出现亏损，所以在分支机构组建初期，最好采用分公司形式；当分公司开始盈利后，可以再把分公司设法转变为子公司，这样可能会获得更多的税收利益。
再看，分公司、子公司及集团公司的折旧核算的纳税筹划
随着加入WTO后，国内税法一定会受到国际税收发展的变化得影响，所以，今后我国税制将会出现比以往更为频繁的调整。如果预期未来税率可能上升，则直线折旧法对企业的税款减少更有利，因为在税率上升的情况下，即期减少的税前所得将在远期适用更高的税率征收，从而可能导致延期纳税收益小于税收负担的增长幅度；反之，如果预期今后税率可能下降，由于使用加速折旧方法有利，这将从两方面取得税务筹划收益：一是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降；二是延期纳税的时间收益。因此，对于我国所得税税率的调整一定要多注意我国税法上的调整及新出台政策，加强分析，尽早筹划
合理的税收筹划不仅可以减免部分税负,而且还可以增强企业的成本控制意识,达到增强企业的实力,提高企业竞争力的目的。纳税人只有在税法的规定下,正确掌握和熟练运用税收筹划的方法,遵循科学的税收筹划原则,才能真正取得税收筹划的成功,为企业创
造出更大的经济效益。2010年读书节活动方案 一、 活动目的： 书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！ 二、活动目标： 1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。 2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。 4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。 三、活动实施的计划 1、 做好读书登记簿 （1） 每个学生结合个人实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。 （2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。 （3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。 2、 举办读书展览： 各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。 3、 出读书小报：
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