过程后得到的棉纱、坯布、色布及裁剪的服装面料等都是中间产品。 （四）增值税计征方法 增值税的计征方法比较复杂，从理论上讲，有三种计征方法:一是将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，故称为“加法”；二是从企业单位纳税期内的销售收入额中减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值额，故称为“减法”(或扣额法)；三是不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，故通常称为“扣税法”。在实践中，由于“加法”计算复杂，误差较大，很少有国家采用。 （五）增值税主要内容 我国自20世纪80年代开始试行增值税，当时的增值税是由原产品税转化过来的，仅限于对部分工业品征收，而且设置多档税率。1994年全面改革工商税制时，增值税被列为改革的核心内容，其目标是按国际上通行的做法，在我国当时的条件下，建立一种比较完整的增值税课征机制，使税制符合市场经济的要求。1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有: 1.增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，即不仅包括货物的生产、批发、零售和进口商品，而且包括提供加工、修理修配劳务，同时，对视同销售货物、混合销售行为和兼营行为作出特殊规定。 2.增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。原缴纳工商统一税的外商投资企业，因已通过法律程序废止工商统一税，也属于增值税的纳税人。 3.增值税税率。 营改增后，增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有17%、11%和6%共三档税率；增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。小规模纳税人统一按3%的征收率计征；对一些特定的一般纳税人，则适用5%和3%征收率；0税率主要是纳税人出口货物适用，营改增以后部分跨境应税服务也适用零税率。 具体来说，交增值税的主要是销售货物和修理修配劳务，一般适用17%的基本税率；11%的税率主要适用于一般纳税人销售粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、交通运输业、邮政业和基础电信服务；适用6%税率的主要是有形动产租赁服务外的现代服务业以及增值电信服务。 对于一些特定纳税人来说，不应该叫做税率，而是叫做征收率。征收率为3%的项目包括自来水（可选择13%，也可选择3%）、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品、寄售、典当和拍卖商品、销售旧货、公共交通运输营改增个别应税服务；征收率为5%的项目为中外合作开采的原油、天然气。 4.实行价外计算办法。当时增值税的基本税率(17%)是在原有的产品税、增值税和营业税的基础上转换而来的，原来的产、增、营三税都是价内税，即价税合一，以含税价格作为计税依据。增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售以前各环节销售商品时，专用发票上要求分别填写税金和不含税金的价格。据测算，原商品的含税价格中税款所占的比重平均为%左右，即100元的商品价格中大体包含税款元。而增值税实行价外计税办法以后，首先要求按现行税率将原含税价格换算为不含税价格，计算公式是:含税价格÷(1+税率)，即100元÷（1+17%）=元，应缴税款则是元X17%=元。因此，由于实行价外计税办法，实行17%的基本税率，从国民经济整体来看，仍保持原来的总体税负水平，并不意味着在原含税价格(100元)之外另加17%的税金。在零售环节，消费者购买的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题，为了照顾我国广大消费者的习惯心理，零售环节仍实行价税合一的办法。 5.按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售额×税率。准予从销项税额中抵扣的进项税额为下列扣税凭证上注明的增值税额:从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；从海关取得的完税凭证上注明的税额。购进免税农产品原材料从2002年1月1日起准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费金额7%的扣除率计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算进项税额。外购的资本性固定资产中所含的税款，计算应纳税额时不得扣除，因而我国1994年税制改革实行的增值税属于生产型增值税。 三、消费税 （一）课税对象和纳税人 消费税是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。从1994年税制改革方案的设计上看，消费税的收入由从原税制的产品税、增值税中分离出来的一部分收入所构成，属于新老税制收入的转换，并不是额外向消费者再加一道税。征收消费税商品的价格中，过去就含有产品税、增值税，而且比例相对较高，现在按照统一税率征收增值税后，对这些商品征收的税款比过去减少，把减少的税款通过设置消费税这个税种进行单独征收，并没有增加这些商品的总体税收负担，也就是说，征收消费税的消费品基本上维持了改革前的税负水平。消费税法规定，消费税的课税对象是消费品的销售收入，凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要的作用是调节消费结构和消费方向，治理污染和保护环境，保证国家的财政收入。 （二）消费税征税范围 1.流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品，如烟酒。 2.非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品，如化妆品等。 3.从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，寓禁于征，不提倡也不宜过度消费的某些消费品，如烟花爆竹。 4.一些特殊的资源性消费品，如汽油等。 （三）税率 消费税税率为两种税率形式,三种征税方式。采用比例税率和定额税率两种基本形式；定额税率、比例税率和比例加定额税率三种征税方式；税率中最高比例税率为56%，最低为1%；定额税率最高为每征税单位250元。 表9-2 消费税税率的基本形式： 税率形式 定额税率 比例税率和定额税率复合计税 比例税率 适用应税项目 啤酒；黄酒；成品油 白酒；生产、进口、委托加工卷烟 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 表9-3 最新消费税税目税率表 税目 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含7056%加元/支（生产元）） （2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下） （3）商业批发 2.雪茄烟 3.烟丝 二、酒及酒精 36%加元/支（生产11%（批发环节36%（生产环节30%（生产环节 20%加元/500克（1.白酒 毫升） 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 240元/吨 250元/吨220元/吨10% 5% 30% 5% 10% 税率
财政学教师授课教案
